Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать, как один из важнейших элементов налоговой оптимизации, поскольку квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета эффективный также и с точки зрения режима налогообложения. Значительная часть оптимальных вариантов учета представляет собой различные способы списания стоимости имущества на себестоимость продукции, прибыль или другие источники. При неизменности общей суммы это сводится к различным срокам списания стоимости.

      К основным способам учета  отражаемым в учетной политике относятся:

  -  установление границы отнесения активов к основным средствам;

-  выбор   варианта   оценки   материально-производственных   запасов   и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов;

- выбор варианта оценки незавершенного производства, учета готовой продукции;

-   порядок списания расходов будущих периодов;

-   порядок учета затрат на ремонт основных средств.

Выбор организацией того или иного способа учета по указанным направлениям влияет на облагаемые базы по налогу на имущество и налогу на прибыль. Очевидно, что чем раньше произойдет списание всей стоимости имущества в производство, тем меньше будет величина среднегодовой стоимости имущества и соответственно налога на имущество. Чем меньше будет растянут во времени процесс переноса стоимости, тем быстрее произойдет снижение за счет этого балансовой прибыли, а значит, и налога на прибыль.

Способы учета, ускоряющие перенос стоимости имущества на затраты

производства:

- уменьшают облагаемую базу по налогу на имущество за счет сокращения величины и срока нахождения данного имущества небалансе организации

- приближают   во  времени снижение базы обложения по  налогу на прибыль, что приобретает особое значение в условиях инфляции

- обеспечивают более быструю оборачиваемость вложенных средств.

        Выбор метода признания дохода в приказе об учетной политике для целей налогообложения

1. Налог на прибыль. Главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предусмотрены два метода признания доходов в целях налогообложения прибыли:

- метод начисления;

- кассовый метод.

       Традиционно считалось, что кассовый метод определения выручки наиболее выгоден с точки зрения налогообложения. Однако подобный подход не бесспорен. По-нашему мнению, прежде чем применить кассовый метод определения доходов от реализации, необходимо провести анализ его эффективности, поскольку и выручка от реализации и произведенные расходы, при применении кассового метода будут учитываться в целях налогообложения по факту оплаты. Кассовый метод имеют право применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данный предел чрезвычайно низкий и может быть выдержан лишь немногими малыми предприятиями.

2. Налог на добавленную стоимость. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ устанавливает самостоятельные и независимые от налога на прибыль моменты определения налоговой базы при реализации в целях налогообложения - по отгрузке и по оплате.

       В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ для целей исчисления НДС дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения определяется:

- по мере отгрузки;

- по мере поступления денежных средств.

   Таким образом, с учетом изложенного, организация может установить следующие методы признания доходов:

по налогу на прибыль установить метод признания доходов и расходов по начислению.

по  налогу на добавленную стоимость установить метод признания  выручки  в  целях налогообложения по оплате.

      Выбор способа уплаты налогов - по оплате или по отгрузке (кассовый или метод начисления) не влияет на величину объекта обложения. Выбор кассового метода позволяет лишь получить отсрочку по налогу в связи с неплатежами покупателей. Поэтому кассовый метод следует выбирать тем организациям, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) без предварительной оплаты.

       Выбор метода начисления амортизации на основные средства