БАНКОВСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

7.1. ЗНАЧЕНИЕ И ВИДЫ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Основное назначение банковской отчетности — быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Банковская отчетность должна быть понятна суще­ствующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, давать им представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам и т. п. Управление современными банками базируется на использовании количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом бухгалтерская отчетность может включать и качественную инфор­мацию (неденежную), если она помогает анализу бухгалтерских отчетов. Отчетность, специально подготовленная в помощь менеджерам, относит­ся к управленческой учетной информации. Она используется в процессе планирования, исполнения и контроля за деятельностью банка. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что бухгалтерская инфор­мация использует условные классификации, предположительные оценки и в этом смысле является приблизительной. Например, отражение в балансе на обычных ссудных счетах многократно пролонгированных ссуд с большой долей условности отражает соотношение между сроч­ными и просроченными ссудами. Аналогичное отражение на пассивных счетах резервных фондов банка не свидетельствует об их наличии в ликвидной форме. Таким образом, несмотря на “ауру точности”, которая, как может показаться, окружает бухгалтерскую отчетность, показатели и значение их могут быть лишь приблизительными. В этой связи большая ответст­венность за правильное использование отчетности ложится на ее пользо­вателя, который обязан уметь адекватно истолковать ее и применить при выработке решений. Он должен понимать ее и определять, какую отчетность и как, в какой сфере деятельности использовать. Методологическим центром по организации бухгалтерского учета в банках является Центральный банк РФ. В соответствии со статьей 56 Закона “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” Центральный банк Российской Федерации устанавливает обязательные для банков правила ведения бухгалтерского учета, составления и пред­ставления бухгалтерской отчетности.

154

7.2. БАЛАНС БАНКА И ПРИНЦИПЫ ЕГО ПОСТРОЕНИЯ Баланс коммерческого банка (КБ) — это бухгалтерский баланс, который отражает состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. Балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответст­вии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который утвер­ждается ЦБ РФ. Банковские балансы относятся к средствам коммер­ческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкрет­ности, солидности (достоверности). Оперативность банковского ба­ланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значитель­ной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей. Действовавший до 1998 г. План счетов, который был положен в основу построения банковских балансов, использовал принцип группировки счетов по экономическим однород­ным признакам. Правило понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву строго не соблюдается и прослеживается лишь в тенденции. Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные — для их размещения. Внебалансовые счета используются для учета ценностей и докумен­тов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающие в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей. Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка — укрупненные, синтетические счета и счета второго порядка — детализи­рующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, 102 — Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, 10201 — Устав­ный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновен­ных акций, принадлежащих Российской Федерации. Балансовые счета группируются в семи разделах по принципу эконо­мически однородного содержания и ликвидности. Номенклатура внебалансовых счетов — пятизначная. Внебалансовые счета сгруппированы в десяти разделах. С 1 января 1998 г. вводится новый План счетов, разработанный на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации, законов Рос­сийской Федерации “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, “О банках и банковской деятельности”, с использованием международных стандартов бухгалтерского учета в банках, требований международных организаций в области финансовой статистики.

155

 Внедрение нового Плана счетов вместе с совершенствованием прин­ципов организации учета в банках практически означает реформу банковского бухгалтерского учета. Новый План счетов строится на следующих международно признан­ных принципах бухгалтерского учета: непрерывность деятельности кредитной организации; постоянство методов учета; незыблемость входящего баланса; приоритет содержания над формой; осторожность при совершении банковских операций; раз­дельное отражение остатков по активно-пассивным счетам; открытость учета. Бухгалтерский баланс в полной мере должен отражать операции, проводимые банком, служить базой для принятия управленческих реше­ний, отражать реально получаемую прибыль. При формировании нового Плана счетов учтены изменения, имевшие место в последние годы в основах экономической системы, принципах организации экономических отношений, расширение функций и увеличе­ние числа проводимых банками операций. Изменены общая структура Плана счетов, которая теперь базируется на выделении в разделы однотипных по содержанию банковских операций (межбанковские опера­ции, счета клиентуры, привлеченные и размещенные средства, операции с ценными бумагами). В основу построения Плана счетов положены следующие базовые принципы: 1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования активно-пассивных счетов. Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается нали­чие парных счетов — активного и пассивного. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счету, имеющему сальдо (оста­ток) по результатам предыдущего дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответст­вующий парный счет. Не допускается наличие в балансе на конец дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету. Если в соответствии с договором с клиентом (банком-корреспонден­том) предусматривается возможность использования “овердрафта”, т. е. проведения платежей при отсутствии средств на счете, то данная операция отражается как кредитная. Образовавшееся в этом случае по итогам дня дебетовое сальдо переносится на ссудные счета клиентов, т. е. отражается как предоставленный кредит. При образовании кредитового сальдо в результате совершения банком в течение дня операций, отражаемых по активному счету, оно также в конце дня должно быть перенесено на парный пассивный счет. 2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от “валютного раздела” баланса. Отражение банковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. Для учета операций, совершаемых в различных видах

156

валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей иностранной валюте. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. Таким образом, в сводном балансе на одном счете должны учитываться и отражаться операции во всех используемых валютах, и одновременно кредитные организации имеют возможность составлять аналогичные по структуре балансы по учету и отражению операций, совершаемых в различных валютах. При этом совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законода­тельства, правил валютного контроля и в соответствии с нормативными документами Центрального банка Российской Федерации по этим воп­росам. 3. Единая временная структура активных и пассивных операций. В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организа­ций в активе и пассиве используется единая структура счетов второго порядка по срокам (где это требуется): до востребования; сроком на 1 день; сроком на 7 дней; сроком до 30 дней; сроком от 31 до 90 дней; сроком от 91 до 180 дней; сроком от 181 дня до 1 года; сроком от 1 года до 3 лет; сроком свыше 3 лет. Отражение в данном случае в балансе кредитной организации опера­ций осуществляется по фактическому сроку до окончания данной опера­ции, что подразумевает перевод с течением времени сумм операции с одного счета второго порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете указываются дата начала операции и срок в днях до ее окончания. 4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых для более точного отражения совершаемых операций. Кредитные организации имеют право открывать в соответствующих разделах отдельные счета второго порядка для учета операций, не­обходимых банку или клиенту, но с условием, что в балансе, пред­ставляемом Банку России, его учреждениям, эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие счета того же раздела Плана счетов, утвержденного Центральным банком Рос­сийской Федерации. Для учета отдельных операций, где это необходимо, предусматрива­ются специальные транзитные счета. Кредитные организации могут открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном поряд­ке расчетные, текущие счета. Накопительные счета не должны исполь­зоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.

157

 5. Разделение счетов по типам клиентов. В Плане счетов предусмат­ривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности: резиденты, в том числе: • кредитные организации, • предприятия и организации, находящиеся в Федеральной собствен­ности, в том числе: финансовые, коммерческие, некоммерческие, • предприятия и организации, находящиеся в государственной собственности (кроме Федеральной), в том числе: финансовые, коммерческие, некоммерческие, • прочие предприятия и организации, в том числе: финансовые, коммерческие, некоммерческие, • предприятия без образования юридических лиц; физические лица; нерезиденты, в том числе: • кредитные организации, • прочие юридические лица, • физические лица. 6. Расчеты с филиалами. В Плане счетов сохранены счета для учета расчетов кредитных организаций со своими филиалами. При этом пре­дусматриваются отдельные счета для учета расчетов с филиалами, рас­положенными на территории Российской Федерации и за границей. По­рядок расчетов между кредитными организациями и их филиалами опре­деляют сами кредитные организации с отражением принципов и положе­ний, определенных Банком России. При проведении и отражении в балансе внутрибанковских расчетов кредитные организации исходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную организацию внутрибанковских расчетов. Кредитная организация также самостоятельно определяет порядок учета и документооборота по одногородным дополнительным офисам, не наделенным правами филиалов. Они должны функционировать на основании положений о них, утвержденных соответствующим органом кредитной организации. 7. Финансирование капитальных вложений. Аналогично с Планом сче­тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности пред­приятий не предусматривается ведение обособленного “учета финансиро­вания капитальных вложений” клиентов и в кредитных организациях. Если по просьбе клиента на договорных условиях кредитная ор­ганизация возьмется обособленно учитывать операции по использо­ванию клиентом средств на капитальные вложения, то для этого на том же балансовом счете, где учитываются операции по расчетным.

158

текущим счетам, можно открывать в установленном порядке отдельные счета, с которых оплачиваются расчетные документы в пределах наличия на них средств. При этом контрольные функции кредитные организации осуществляют в пределах, определенных договорами. Средства на эти счета должны перечисляться с расчетных, текущих счетов. Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то эти опе­рации совершаются в порядке, изложенном по ведению операций по счетам бюджета. 8. Нумерация лицевых счетов клиентов. Схема обозначения и нумера­ции счетов, с учетом введения нового Плана счетов, представляется в следующем виде (см. ниже). В обозначении счета должно быть: его наименование текстом; циф­ровой номер лицевого счета; по ссудным счетам — цель, на которую выдан кредит, — текстом, номер кредитного договора, размер процент­ной ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по решению кредитной организации. Ниже приведен перечень балансовых и внебалансовых счетов кредит­ных организаций с некоторым сокращением.