–ѕа°±б>ю€ СТю€€€НОПР€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€№•hcа eА<¶g£ҐҐҐҐі– №$ ".*z.2HHX((((******§Xьk*Ґ(Z_*X–(((*(ҐҐX.((((ҐXҐX(∞ЦЯДгЮјҐҐҐҐ((((ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ќЅў≈√ќ » ѕ–ќ‘≈——»ќЌјЋ№Ќќ√ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я –‘  ”ЅјЌ— »… √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌџ… “≈’ЌќЋќ√»„≈— »… ”Ќ»¬≈–—»“≈“  афедра менеджмента  ”–—ќ¬јя –јЅќ“ј ?? ??????????? “ема: Ђ”ѕ–ј¬Ћ≈Ќ„≈— »… ”„®“ ¬ —»—“≈ћ≈ ћ≈Ќ≈ƒ∆ћ≈Ќ“јї ¬ыполнил студент 3 курса экономического ф-та гр. 96-Ёк-11 Ўейко ¬.¬. руководитель: к.э.н. проф. –убин √.я.  раснодар, 1999. –еферат —траниц: 72 –исунков: 7 “аблиц: 4 »спользованных источников: 11 ѕеречень ключевых слов: управленческий учЄт, информационна€ система предпри€ти€, центры затрат, документационное обеспечение управленческого учЄта (ƒќ”), управленческий учЄт организационной де€тельности, ј—”ƒ и др. ¬ первой части данной курсовой работы раскрыта сущность управленческого учЄта как такового, его функции, также даны основные принципы построени€ управленческого учЄта, указано место, занимаемое им в системе управлени€ предпри€тием. ¬о второй части описаны особенности организации производства и их вли€ние на построение управленческого учЄта организационной де€тельности, система управленческого контрол€ за де€тельностью подразделений, ”правленческий учЄт и анализ в прин€тии решений в предпринимательской де€тельности, проблемы совершенствовани€ документационного обеспечени€ управлени€ в современных услови€х. ¬ третьей части этой работы была дана характеристика объекта исследовани€ и были разработаны предложени€ по повышению эффективности управленческого документооборота, повышению эффективности производства, организации управленческого учЄта и системы управлени€ предпри€тием. The abstract Pages: 73 Pictures: 7 Tables: 4 Utilised sources: 11 The enumeration of keywords: the administrative registration, intelligence system of firm, centres of expenditures, documentation provision of the administrative registration (DPAR), administrative registration of organizational activity, ASMDT etc. In the maiden part of the given course work the essence of the administrative registration as it is, its function is disclosed, philosophys of construction of the administrative registration also are given, the place held by it in a management system by firm is pointed. In the second part the specialities of organization of execution and their influencing on construction of the administrative registration of organizational activity, system of the administrative supervision behind activity of subdivisions, Administrative registration and analysis in a decision making in enterprise activity, problem of perfecting of documentation provision of control in modern conditions are circumscribed. In a third part of this work the characteristic of plant of probing was given and the sentences on boosting efficiency of administrative document circulation, increase in the effectiveness of production, organization of the administrative registration and management system of firm were developed. —одержание стр. ¬ведение............................................................................................................4 1. “≈ќ–≈“»„≈— »≈ ќ—Ќќ¬џ ”ѕ–ј¬Ћ≈Ќ„≈— ќ√ќ ”„®“ј........6 1.1 —ущность управленческого учЄта.............................................................6 1.2 ”правленческий учЄт как составна€ часть информационной системы предпри€ти€ и сравнительна€ характеристика финансового и управленческого учета......................................................................................7 1.3 —оставные части управленческого учЄта.................................................14 1.4 ‘ункции управленческого учЄта .............................................................19 1.5 ѕредмет и объекты управленческого учЄта............................................22 1.6 ћетод, способы и принципы управленческого учЄта.............................24 –езюме.............................................................................................................30 2. ”ѕ–ј¬Ћ≈Ќ„≈— »… ”„®“ ќ–√јЌ»«ј÷»ќЌЌќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“» ....................................................................................32 2.1 ќсобенности организации производства и их вли€ние на построение управленческого учЄта организационной де€тельности...............................32 2.2 ќценочна€ и контрольна€ информаци€, используема€ в управленческом учЄте организационной де€тельности............................................................35 2.3 ‘ормирование центров затрат, ответственности и рентабельности на предпри€тии....................................................................................................36 2.4 —остав и распределение расходов по организационной де€тельности...39 2.5 —истема управленческого контрол€ за де€тельностью подразделений..41 2.6 ¬ыбор состава показателей и содержание внутренней отчетности по результатам де€тельности подразделений.....................................................44 2.7 —истемы калькулировани€ продукции..................................................46 2.8 ”правленческий учЄт и анализ в прин€тии решений в предпринимательской де€тельности..............................................................48 2.9 ѕроблемы совершенствовани€ документационного обеспечени€ управлени€ в современных услови€х..............................................................50 –езюме .............................................................................................................54 3. ѕрактическа€ часть........................................................................57 3.1  ратка€ характеристика объекта исследовани€....................................57 3.2 –асчЄт технико-экономических показателей.........................................58 3.3 ѕредложени€ по повышению эффективности управленческого документооборота..........................................................................................61 3.4 ѕредложени€ по повышению эффективности производства, организации управленческого учЄта и системы управлени€ предпри€тием..................................................................................................64 «аключение......................................................................................................70 —писок используемой литературы.................................................................72 ¬¬≈ƒ≈Ќ»≈ ”правленческий учЄт представл€ет собой область знаний на стыке бухгалтерского учЄта и менеджмента необходимую каждому, кто занимаетс€ предпринимательской де€тельностью. ћенеджер несЄт ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредител€ми предпри€ти€. –езультаты де€тельности менеджера во многом завис€т от информации, котора€ использована им дл€ планировани€, контрол€ и регулировани€ управленческой де€тельности, а также прин€ти€ решений. «начение этой дисциплины заключаетс€ в том, что она позвол€ет системно рассмотреть внутри предпри€ти€ вопросы оперативного планировани€, контрол€ и учЄта отдельных видов де€тельности. ќсновным критерием действенности системы €вл€етс€ эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учЄт обеспечивает дл€ этого необходимый механизм. ¬ услови€х концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, инфл€ции, значительного роста масштабов производственных издержек, традиционные методы учЄта перестали соответствовать требовани€м управлени€. ”правленческие решени€ предпринимательской де€тельности основываютс€ на плановой, нормативной, технологической, учЄтной и аналитической информации.  онтроль и регулирование Ч основные функции управлени€ Ч реализуютс€ в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учЄта. ќценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производ€тс€ по данным внутренней отчетности. ѕланирование и координаци€ будущего развити€ предпри€ти€ базируютс€ на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов. ¬ информационной системе предпри€ти€ такие функции выполн€ет бухгалтерский (управленческий) учЄт. ”правленческий учЄт имеет присущие ему отличительные признаки, методы, приЄмы, способы и принципы ведени€.  аждый менеджер должен уметь представить управленческий учЄт как механизм управлени€ предпринимательской де€тельностью предпри€ти€ ориентированный на получение прибыли и достижение целей на рынке товаров и услуг, иметь пон€тие об отличи€х и сходстве финансового и управленческого учЄта, дать обоснование на примере конкретного предпри€ти€ сущности и необходимости управленческого учЄта. —истема управленческою учЄта, которую можно адаптировать к услови€м конкретного предпри€ти€ должна быть выбрана или разработана исход€ из целей и возможностей управлени€. —ледует уметь аргументировать об€зательность выполнени€ функций управленческим учЄтом и использовани€ его принципов при построении системы внутреннего учЄта и контрол€. ƒанна€ тема до насто€щего времени была очень слабо осв€щена. ѕолноценный управленческий учЄт целесообразно вести главными образом на крупных и средних промышленных предпри€ти€х, а они (в первую очередь управленческий персонал), наход€сь в государственной собственности не были заинтересованы в результатах собственной де€тельности. ‘ункции управленца, изначально извращЄнна€, сводились лишь к добыванию ресурсов при их распределении. «атем сложились такие услови€, что при (продолжающемс€ и теперь) спаде производства и отсутствии опытных управленческих кадров така€ область знаний как управленческий учЄт оказалась мало востребованной, однако, переход к рыночным отношени€м совершенно по-иному определ€ет место предпри€ти€ в экономике. Ёффективность его работы во многом зависит от управленческой де€тельности, обеспечивающей реальную экономическую самосто€тельность предпри€ти€, его конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке. ќна потребовала другого подхода и организации информационной системы. Ѕухгалтерский (финансовый) учЄт как основна€ часть существующей информационной системы предпри€ти€ не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией. ¬ силу своей специфики финансовый учЄт не может предоставить информацию и дл€ разработки стратегии и тактики внутреннего управлени€ де€тельностью предпри€ти€ в услови€х рынка. ¬ данной курсовой работе € использовал источники, в которых на мой взгл€д, довольно интересно и методично изложены основы управленческого учЄта, такие, как: Ђ”правленческий учЄтї  арповой “. ѕ. и под редакцией я. ¬. —околова Ч ЂЅухгалтерский учЄт: управленческий аспектї , а также  овалЄва ¬. ¬. и —околова я. ¬. Ђќсновы управленческого учЄтаї. “акже была использована проча€ учебна€ и периодическа€ литература, как-то: журналы ЂЁкономика и жизньї, Ѕухгалтерское приложение к журналу ЂЁкономика и жизньї, журнал ЂЅухгалтерский учЄтї, Ђ”правленческий учЄт. ќпыт зарубежных странї яруговой ј., “акже была использована информаци€, данна€ бухгалтерией и лично генеральным директором јќ«“ Ђјгростромсервисї —тепаненко Ќ. “. ÷ель данной курсовой работы заключаетс€ в выработке конкретных предложений дл€ акционерного общества Ђјгростромсервисї, которые могут помочь ему в сложившихс€ экономических услови€х. ƒл€ достижени€ поставленной цели необходимо поставить р€д конкретных задач: у€снить место, занимаемое управленческим учЄтом в насто€щих экономических услови€х, осознать его место в информационной системе предпри€ти€, его отличи€ от финансового учЄта; раскрыть теоретические основы: сущность, предмет, объекты, метод и способы, принципы, функции управленческого учЄта. дать характеристику объекту исследовани€; выработать предложени€ по повышению эффективности управленческого документооборота; выработать предложени€ по повышению эффективности производства, организации управленческого учЄта и системы управлени€ предпри€тием. 1. “≈ќ–≈“»„≈— »≈ ќ—Ќќ¬џ ”ѕ–ј¬Ћ≈Ќ„≈— ќ√ќ ”„®“ј 1.1 —ущность управленческого учЄта ”правление предпри€тием представл€ет собой процесс координации и регулировани€ его де€тельности дл€ достижени€ поставленной цели. Ћюба€ служба и работник управлени€ дл€ выполнени€ своих функций нуждаютс€ в информации. ”правление начинаетс€ с получени€ и воспри€ти€ информации, оно включает прин€тие решени€ на основе информации и завершаетс€ контролем выполнени€ этого решени€ также на основе соответствующей информации. ”правл€ющие могут получать информацию сами непосредственно от объекта управлени€, либо поступает в обработанном виде от специальных информационных служб. ¬ажнейшей из €вл€етс€ бухгалтери€. ¬ насто€щее врем€ она Ч единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хоз€йственных ѕроцессах и результатах де€тельности, о долговых об€зательствах, расчетах и претензи€х. ƒо последнего времени управленческие функции бухгалтерии ограничивались контролем за соблюдением законности совершени€ хоз€йственных операций, установленных правил приема и отпуска товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фонда заработной платы, за соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины, установленных правил и сроков проведени€ инвентаризации, взыскани€ дебиторской и погашени€ кредиторской задолженности, соблюдением платежной дисциплины; контролем за законностью списани€ недостач, потерь, просроченных долгов и т. п. ”правленческий учЄт выступает составной частью информационной системы предпри€ти€. Ёффективность управлени€ производственной де€тельностью обеспечиваетс€ информацией о де€тельности структурных подразделений, служб, отделов предпри€ти€. ”правленческий учЄт формирует такую информацию дл€ руководителей разных уровней управлени€ внутри предпри€ти€ с целью прин€ти€ ими правильных управленческих решений. —одержание управленческого учЄта определ€етс€ цел€ми управлени€, они может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководител€ми внутренних подразделений. —тановление управленческого учЄта произошло от калькул€ционного учЄта, и поэтому основное его содержание составл€ет учЄт затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Ётот момент присутствует в определении пон€ти€ Ђуправленческий учЄтї, по€вившемс€ в последнее врем€ в переводной и отечественной экономической литературе, а также в первых работах по бухгалтерскому учЄту и его использованию в управленческой де€тельности. ƒругим важнейшим моментом, который отмечаетс€ всеми авторами при определении сущности управленческого учЄта, €вл€етс€ аналитичность информации. ¬ составе управленческого учЄта информаци€ собираетс€, группируетс€, идентифицируетс€, изучаетс€ с целью наиболее чЄткого и достоверного отражени€ результата де€тельности структурных подразделений и определени€ доли участи€ в получении прибыли предпри€ти€, эффективность производственной де€тельности представлена в учЄте как процесс сопоставлени€ фактических и стандартных затрат и результатов от произведЄнных расходов. ”становлению сущности управленческого учЄта способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предпри€ти€; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечени€, практическое отражение использовани€ объективны экономических законов общества, воздействие на объекты управлени€ при измен€ющихс€ внешних и внутренних услови€х. “аким образом, сущность управленческого учЄта можно определить как интегрированную систему учЄта затрат и доходов, нормировани€. планировани€, контрол€ и анализа, котора€ систематизирует информацию дл€ оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развити€ предпри€ти€. 1.2 ”правленческий учЄт как составна€ часть информационной системы предпри€ти€ и сравнительна€ характеристика финансового и управленческого учета ¬ период перехода к рыночной экономике, приватизации и акционировани€ значительно расшир€етс€ зона интересов предпри€ти€. —о стороны внешних организаций также возникает определенный интерес либо к де€тельности этого предпри€ти€, либо к ее результатам. ѕринцип эффективности управлени€ предопределил необходимость по€влени€ управленческого учЄта. ѕостепенно в разных странах термин Ђпроизводственный учЄтї был заменен на Ђуправленческий учЄтї. ќднако это было не просто изменение в терминологии, но и больша€ организационна€ и методологическа€ перестройка системы бухгалтерского учЄта. ќн разделилс€ на две отрасли учЄта - финансовый и управленческий. ¬ это врем€ на предпри€ти€х создаютс€ две бухгалтерии: финансова€ и управленческа€, кажда€ со своими цел€ми, задачами и функци€ми. ѕредпосылкой к разделению было создание калькул€ционной бухгалтерии.  алькул€ционный учЄт в то врем€ заключалс€ в составлении предварительных смет: определении затрат на конкретную дату; разработке механизма контрол€ за издержками и их изменени€ми; вы€влении положительных и отрицательных отклонений от ранее составленных смет; проведении оперативного анализа вы€вленных отклонений и регулировании издержек производства. »зменившимс€ производственным отношени€м должен был соответствовать новый подход к организации бухгалтерского учЄта и его составных частей. ѕрежде всего, видоизменились цели управлени€ и, отсюда, изменились требовани€ к калькул€ционному учЄту. “ребовалась калькул€ци€: по центрам ответственности Ч дл€ контрол€ за соблюдением технологических процессов и де€тельностью подразделений, в которых они происход€т; по наименовани€м изделий - дл€ исчислени€ полных издержек и цен на издели€; по видам продукции - дл€ расчета частичных издержек и контрол€ за инвестици€ми. “аким образом, разные виды себестоимости необходимы дл€ различных целей управлени€. ¬се это привело к созданию внутренней производственной бухгалтерии, котора€ была организована по децентрализованному принципу. ѕод децентрализацией управленческого учЄта понимают создание информационной системы предпри€ти€ с детально проработанными формами и методами коммуникационной св€зи между подразделени€ми; обеспечение оперативности сбора и обработки информации; текущее планирование де€тельности структурных подразделений; оперативный контроль за уровнем расходовани€ материальных, трудовых и финансовых ресурсов. ¬ дальнейшем развитие и совершенствование управленческого учЄта проходило в рамках национальных систем бухгалтерского учЄта разных стран. –азвитие западного учЄта характеризуетс€ общими тенденци€ми и специфическими чертами. ”величиваетс€ информаци€ о спросе на выпускаемую продукцию, возможност€х сбыта продукции при определенных услови€х и требовани€х, материально-техническом обеспечении производства этой продукции, об основном производстве, технической подготовке производства, о затратах на производство и эффективности выпуска определенных изделий и т. п. —обственников предпри€ти€, акционеров, поставщиков, покупателей, кредиторов, налоговые органы, интересует друга€ информаци€: об изменении доли собственного капитала, об эффективности инвестиций, о доходах и эффективности использовани€ ресурсов и т. п. ¬ отношении конкретного предпри€ти€ это может быть разнообразна€ информаци€. ѕо большинству предпри€тий информационные потребности приблизительно одинаковы и их можно сгруппировать следующим образом (см. рис. 1). экономическа€ информаци€ нормативно-справочна€ планова€ учЄтна€ ѕервичный учЄт ‘инансовый учЄт ”правленческий учЄт  рис.1 ¬иды информации Ќа рис. 1 показана информаци€ различного вида. Ёкономическа€ информаци€ представл€ет собой такой вид информации, котора€ последовательно и полно отражает производственно-хоз€йственную де€тельность предпри€ти€. ¬ свою очередь, экономическа€ информаци€ подраздел€емс€ на следующие виды: плановую, нормативно-справочную и учЄтную. ѕланова€ информаци€ содержит данные дл€ выбора действий, которые могут быть предприн€ты в будущем. ќсновное содержание этого вида информации составл€ет технико-экономическое и оперативно-производственное планирование. Ќормативно-справочна€ информаци€ €вл€етс€ св€зующим звеном между остальными видами экономической информации. —остав нормативно-справочной информации определ€етс€ типом производства, номенклатурой и сложностью выпускаемых изделий, технологией и организацией производства, внутрипроизводственным разделением труда, уровнем развити€ внутренних хоз€йственных св€зей. Ёти признаки €вл€ютс€ основополагающими в применении методов технико-экономического и оперативно-производственного планировани€ учЄта затрат на производство и калькулировани€ себестоимости продукции. ”чЄтна€ информаци€, как и другие виды экономической информации, имеет общие черты, принципы и объекты с нормативно-справочной и плановой информацией. ”чЄтна€ информационна€ система включает стадии сбора, изменени€ первичных данных; регистрации, передачи в вычислительные центры ил и аппарат управлени€ дл€ обработки данных дл€ оперативного управлени€, накапливани€ и группировки данных по потокам и определенным принципам, формировани€ сводной информации и производство расчетов, используемых в аналитической и синтетическом учЄте, составлени€ внутренней и внешней отчетности. ¬ процессе де€тельности на предпри€тии возникает большой объем оперативной информации. Ќапример, мастеру необходимо знать на каком участке, или в какой бригаде произошли сбои производства, сколько продукции выпушено цехом, сколько обработано деталей на его производственном участке, сколько начислено за это заработной платы, а каждому работающему интересно знать, сколько ему начислено заработной платы. «аведующий складом должен знать о наличии складских запасов не только на сумму, но и в количественном выражении по каждому наименованию, дл€ того чтобы воврем€ заказать новую партию и т. п. ѕервична€ информаци€ обеспечивает исходными данными финансовый и управленческий учЄт. ‘инансовый учЄт готовит информацию дл€ внутренних и внешних пользователей, использу€ при этом общие дл€ всех предпри€тий правила ведени€. Ѕольшой объЄм первичной информации не позвол€ет менеджерам полностью еЄ осмыслить, проанализировать и использовать в своей работе, ќни должны при выполнении своих об€занностей оперировать краткими обзорами и по другому сгруппированной информацией. ”чЄтна€ информаци€, специально подготовленна€ дл€ руководителей разных уровней управлени€, называетс€ управленческой учЄтной информацией, ”правленческий учЄт использует оперативную (первичную) информацию независимо от еЄ количественного измерени€. Ќапример отзывы покупателей о качестве продукции. ќднако больша€ часть первичной информации не удовлетвор€ет запросы руководителей. “ак, главного конструктора не интересует, сколько заработал сегодн€ или неделю назад какой-либо рабочий механического цеха. ≈му необходимы итоговые данные: полностью или нет удовлетворена его за€вка на материалы, кака€ сумма выделена бюджетом предпри€ти€ на работы, св€занные с изменением конструкции издели€ или освоением новых продуктов. —ледовательно, в работе менеджерами используетс€ как детализированна€, так и итогова€ информаци€. –азделение бухгалтерского учЄта на две отрасли: финансовый учЄт и управленческий, повлекло за собой организацию двух бухгалтерий, которые имеют свои конкретные цели и задачи ѕостроение системы информации предопределено национальными особенност€ми, размерами предпри€тий, характеристикой выпускаемых продуктов и принципами управлени€. ¬ информационной системе предпри€ти€ управленческий учЄт представлен процессом наблюдени€, измерени€, сбора и обработки информации дл€ руководителей разных уровнен управлени€ дл€ планировани€, собственно управлени€ и контрол€ за де€тельностью структурных подразделений и предпри€ти€ в целом. ƒанные управленческого учЄта предназначены дл€ внутренних потребителей информации, интересы которых персонифицированы и могут быть заранее известны. ƒл€ управленческого учЄта не об€зательны общие правила, вместо одного базисного правила (балансовое обобщение), используемого финансовым учЄтом, существуют три различных набора правил (расходы, доходы, активы); содержитс€ больше приблизительных оценок; много информации в натуральном выражении; не обращаетс€ внимание на точность; разна€ информаци€ дл€ различных целей - учЄт по центрам ответственности, учЄт полной себестоимости и дифференцированный учЄт. 1.2.1 —равнительна€ характеристика финансового и управленческого учета ”правленческий учет €вл€етс€ логическим следствием развити€ бухгалтерского учета, его эволюции. ”сложнение хоз€йственных св€зей и механизм рыночных отношений, по€вление новых инструментов рынка, методов и средств управлени€ производственно-хоз€йственной де€тельности вызвали необходимость дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование предпри€ти€ в этих услови€х. —ущественные изменени€ произошли в технике, технологии и организации производства. ѕо€вилось больше разновидностей продукции, способов ее изготовлени€, вариантов их сочетани€. «атраты и, во многом, результаты де€тельности сейчас определ€ютс€ не столько индивидуальными усили€ми, умением человека, а уровнем технического совершенства, экономичностью работы, производительностью используемых машин и оборудовани€.  оличество вариантов решени€ возникающих проблем выросло, возросла и цена неправильного управленческого решени€. ќчевидно, что дл€ внутреннего (внутризаводского, внутрифабричного и т. п.) управлени€ нужна нова€ система формировани€ информации дл€ анализа, выбора и обосновани€ таких решений. ѕо€вилась необходимость в переориентации основной цели бухгалтерского учета на удовлетворение внутренних потребностей фирмы. Ѕухгалтерский учет разделилс€ на финансовый и управленческий, причем в финансовом учете постепенно обособл€етс€ и управленческа€ функци€. ¬ общем виде это можно представить в виде такой схемы: Ќеобходимость обособлени€ данных управленческого учета в самосто€тельную систему во многом св€зана с усилением требований к сохранению коммерческой тайны де€тельности организации, обсто€тельств, при которых принимаютс€ те или иные решени€. ѕоказатели финансовой отчетности доступны если не дл€ всех, то дл€ многих. Ёто можно отнести и к финансовому учету, открытому дл€ проверок налоговых органов, ревизоров общества или товарищества, аудиторов и т. п. —истема формировани€ финансовой отчетности должна быть прозрачной, доступной дл€ понимани€ компетентным пользователем. »ное дело Ч учет дл€ управлени€, его данные Ч коммерческа€ тайна не только дл€ внешних пользователей, но и дл€ управленческого персонала самого предпри€ти€, не имеющего пр€мого отношени€ к решению данной проблемы. Ќаиболее существенные различи€ между финансовым и управленческим учетом свод€тс€ к следующему. Х ‘инансовый учет предназначен дл€ составлени€ бухгалтерской отчетности установленной формы и содержани€, в основном ориентированной на внешних пользователей. ÷ель управленческого учета Ч обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой дл€ решени€ внутренних задач управлени€ фирмой. Х ‘инансовый учет об€зателен дл€ предпри€ти€, управленческий учет - нет. ќб€занность вести финансовый учет с использованием аналитических счетов определена ‘едеральным законом –оссийской ‘едерации от 21.11.96 є 139-‘« "ќ бухгалтерском учете", действие которого распростран€етс€ на все организации, наход€щиес€ на территории –‘. ¬опрос о том, вести ли на предпри€тии управленческий учет, решает сама организаци€. —бор и обработка информации дл€ управлени€ считаютс€ целесообразными, если ее ценность дл€ управлени€ выше затрат на получение соответствующих данных. Х ‘инансовый учет охватывает все хоз€йственные операции предпри€ти€, но это Ч учет факта, прогнозные величины бухгалтерский учет не включает. ”правленческий учет Ч это главным образом учет затрат и результатов, вы€вление отклонений от оптимального использовани€ хоз€йственных средств. ќбе разновидности учета дл€ управлени€ включают расчетныеї ожидаемые, прогнозные плановые величины. Х ‘инансовый учет должен осуществл€тьс€ в соответствии с нормативными документами ѕравительства –‘ и органов, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. «а нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону. ћетодологи€ управленческого учета государственными органами и законодательством не регламентируетс€. ”правленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее де€тельности, особенности решени€ тех или иных управленческих задач. Х ѕользовател€ми информации финансового учета и отчетности €вл€ютс€ в основном собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти, т. е. внешние потребители. ѕерсонально их состав неизвестен предпри€тию и всем представл€ют одни и те же данные, содержащиес€ в финансовой отчетности. »нформаци€ управленческого учета предназначена дл€ руководителей предпри€ти€ (менеджеров) разного уровн€ полномочий и ответственности. ≈стественно, каждому из них необходим индивидуальный перечень учетных данных дл€ управлени€, соответствующий его правам и об€занност€м. Х ‘инансовый учет ведетс€ в целом по предпри€тию, рассматривает его, как единый хоз€йственный комплекс. «атраты и результаты де€тельности, расчеты с поставщиками и покупател€ми, налоги и другие об€зательные платежи, резервы и целевые поступлени€ учитывают в обобщенных по организации суммах, не подраздел€€ их по видам де€тельности, структурным подразделени€м и т. п. ”правленческий учет ведетс€ по секторам рынка, местам формировани€ затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщаетс€ в целом по предпри€тию. Х –азличны не только содержание, но и периодичность, и сроки представлени€ отчетности. ¬ финансовом учете отчетность может быть составлена по итогу за мес€ц, квартал, год, врем€ ее представлени€ - спуст€ несколько дней, недель, мес€цев. ¬ управленческом учете периодичность представлени€ соответствующих данных - ежедневна€, недельна€, мес€чна€. „асть отчетных данных формируетс€ по мере потребности в них или к определенному, заранее установленному сроку. Х »нформаци€ финансового учета характеризует результат свершившихс€ фактов и хоз€йственных операций за минувший период, отражает их по принципу "как это было". ƒанные управленческого учета ориентируютс€ на решение "как это должно быть" и контроль исполнени€ прин€того решени€. ”чет фактических величин дл€ управленческого учета тоже важен, но в основном как база дл€ прин€ти€ решений и анализа их эффективности. ѕоскольку управленческий учет не отмен€ет финансовый, он пользуетс€ его информацией о фактических затратах и результатах де€тельности, изменении стоимости активов и источников их формировани€, долговых об€зательствах и т. п. Х –азной может быть точность финансового и управленческого учета, исчислени€ показателей их отчетности. ƒанные финансового учета должны быть довольно точными, иначе внешние пользователи отнесутс€ с недоверием к содержанию бухгалтерской отчетности. ¬ управленческом учете допустимы приблизительные оценки, веро€тностные расчеты, ориентировочные показатели. «десь точность может не играть решающей роли, а первостепенное значение приобретает быстрота получени€ информации дл€ управлени€, ее многовариантность, удобство пользовани€. ¬ конечном счете, управленческий учет в отличие от финансового Ч учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состо€ни€ расчетов и об€зательств, а учет факторов, обсто€тельств и условий, вли€ющих на производственно-хоз€йственную и финансовую де€тельность организации. ≈го цель Ч дать информацию дл€ прин€ти€ решений по управлению экономикой предпри€ти€ и проверить эффективность выполнени€ прин€тых решений. —одержание пон€ти€ "управленческий учет" в разных странах различное. ¬первые его начали использовать авторы, пишущие на английском €зыке. ¬ √ермании этим термином не пользуютс€ вообще, предпочита€ называть соответствующий учебный курс и практическое дело "»счисление затрат и результатов". —оответственно область планировани€, учета, контрол€ и анализа издержек ограничиваетс€ в основном выручкой от продаж и затратами текущего года. ¬ англо€зычных странах (—Ўј, јнглии,  анаде) управленческий учет рассматривают шире. ¬ его сферу вход€т финансовые и производственные инвестиции, результаты их использовани€. ¬о ‘ранции предпочитают иметь дело с пон€тием "маржинальный учет" и ограничивают его поиском и обоснованием управленческих решений на перспективу с использованием показателей маржинальной прибыли. 1.3 —оставные части управленческого учЄта —равнительна€ характеристика финансового и управленческого учЄта обращает внимание на общность объектов Ч это производственные ресурсы предпри€ти€. ‘ункциониру€ в процессе производства, составные части производственных ресурсов не остаютс€ статичными. ќни совершают кругооборот, видоизмен€ютс€, превращаютс€ в продукт, посто€нно наход€тс€ в движении, изнашиваютс€ и претерпевают другие изменени€. ѕредпри€ти€ в услови€х переходного к рынку периода нуждаютс€ в аналитической информации, характеризующей использование производственных ресурсов, целесообразность инвестировани€ в них, доходность инвестиций. Ёти задачи могут быть решены с помощью управленческого учЄта, о чЄм свидетельствует существующа€ практика экономически развитых стран. ѕроизводственные ресурсы на всех этапах кругообращени€ средств в производстве Ч снабженческо-заготовительные процессы, производственные и сбытовые - наход€т отражение в системном бухгалтерском учЄте. ќднако это отражение специфично, оно больше касаетс€ не динамики ресурсов, а их наличи€ и состо€ни€ Ќапример, учЄт материальных ресурсов на складах предпри€ти€ поступление от поставщиков и выдача в производство, остаткам материалов в цехах, цеховых кладовых и т.д. ќтветственность за сохранность материальных ресурсов и основных фондов установлена только дл€ материально-ответственных лиц. «а эффективность использовани€ производственных ресурсов ответственности не предусматриваетс€. ћежду тем использование производственных ресурсов происходит в различных структурных подразделени€х выполн€ющих определенные операции, в разных сферах де€тельности предпри€ти€. ѕри этом каждому из них соответствует система показателей, которыми характеризуетс€ эффективность. ‘инансовый отчет формирует обобщенную информацию о материальных, трудовых и финансовых затратах на производство по предпри€тию в целом, по видам или группам продукции, по заказам. ”чЄт затрат по центрам ответственности в –оссии пока не налажен. –уководители подразделений не имеют в системном бухгалтерском учЄте оперативной и текущей информации об издержках по местам возникновени€ затрат и показател€х эффективности своей де€тельности, о затратах своих подразделений в разрезе однородных элементов и стать€м расхода, о соблюдении ими предельных размеров расхода. —ущественным недостатком современного производственного учЄта остаетс€ проблема определени€ реального вклада каждого подразделени€ в общие результаты де€тельности предпри€ти€. »нформированность руководителей €вл€етс€ главнейшим фактором повышени€ эффективности всей системы управлени€ от низших уровней до высших. ¬ современных услови€х возможности самосто€тельности в части организации и ведени€ управленческого учЄта, отсутстви€ регламентирующих постановку учЄта дл€ внутренних нужд управлени€ документов, наличи€ организационной и вычислительной техники представл€етс€ возможным решить перечисленные выше задачи путем реорганизации производственного учЄта в управленческий. ѕри разработке системы управленческого учЄта ее основополагающим признаком должен выступать учЄт затрат по сферам де€тельности в неразрывной св€зи с определением эффективности каждой сферы. “акой подход к организации учЄта допускает выделение в качестве составных частей управленческого учЄта: снабженческо-заготовительную де€тельность; производственную де€тельность; учЄт затрат на производство и себестоимость продукции; учЄт финансово-сбытовой де€тельности; управленческий учЄт организационной де€тельности; контроллинг. —набженческо-заготовительна€ де€тельность в системе управленческого учЄта занимает первоначальное положение, так как это первый передел производства. ¬ ней должны найти отражение следующие направлени€ де€тельности: расширение оптовых закупок, увеличение объема производства отдельных изделий, выбор метода закупки (производить самосто€тельно или закупать у поставщика), эффективность инвестировани€ в оборотные средства предпри€ти€ и капитальные вложени€ его снабженческо-заготовительных подразделений. — этой целью собираетс€ и обобщаетс€ информаци€ о затратах по видам работ и складам, о ценах на приобретение материалов, себестоимости изготовлени€ полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов. ќсоба€ роль отводитс€ составлению смет затрат по процессам - приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение, обеспечение рабочих мест, а также контролю за их исполнением. –езультативна€ информаци€ о снабженческо-заготовительной де€тельности используетс€ дл€ расчета критической точки объема снабжени€. ”правленческий учЄт производственной де€тельности - центральное звено системы управленческого учЄта. «десь сгруппирована информаци€ о затратах по цел€м, функци€м и их поведению. «начительное место в производственном учЄте отводитс€ нормированию издержек - материальных, трудовых и накладных расходов, способам отражени€ фактических и нормативных затрат. ѕри этом производственный учЄт организуетс€ как единый процесс учЄта затрат и калькулировани€.  аждое предпри€тие в зависимости от особенностей технологии, техники, организации производства и труда, сложности и номенклатуры выпускаемой продукции может выбирать свою модель организации учЄта производства с применением соответствующие методов. Ќа этом участке учЄта определ€етс€ себестоимость продуктов дл€ различных целей управлени€. ”чЄт финансово-сбытовой де€тельности Ч собирает, обрабатывает и формирует информацию об ассортименте выпуска продукции, его выгодности, о составе покупателей, рыночных тенденци€х, расходах на рекламу, упаковку, о сроках хранени€ и количестве на складах готовой продукции. —оставл€ютс€ сметы затрат по отделам и сегментам финансово-сбытовой де€тельности и контролируетс€ их исполнение. Ќа этом участке учЄта определ€ют наиболее выгодныї дл€ производства продукт, факторы, вли€ющие на размер маржинального дохода как всего объема производства, так и отдельных продуктов. –уководител€м предоставл€етс€ информаци€ дл€ прин€ти€ решений, позвол€ющих максимизировать прибыль в краткосрочном периоде. ”правленческий учЄт организационной де€тельности необходим дл€ удовлетворени€ требований менеджеров разных уровней управлени€ в информации о собственных затратах, принципах формировани€ трансфертных цен, об оптимальном уровне специализации и разделении труда на предпри€тии, правильности выбора размере подразделений, обоснованности по отношению к производственным подразделени€м применени€ принципа Ђзатраты Ч объем переработки сырь€ Ч прибыльї. «десь составл€ют и контролируют исполнение смет расходов по организационной де€тельности, провод€т учЄтно-аналитические расчеты критической точки объема производства, переменных и посто€нных расходов, общей себестоимости, трансфертных цен прибыли. Ётот участок учЄта представл€ет сводную информацию по центрам затрат, ответственности и рентабельности.  онтроллинг - представл€ет собой систему управлени€ процессом реализации конечной цели предпри€ти€. Ёто - пон€тие очень широкое. ¬ литературе разные авторы дают различное определение сущности контроллинга.  онтроллинг выступает как регул€тор предпринимательской де€тельности предпри€ти€, потому выполн€ет специфичные функции: информационную - формируетс€ информаци€, обеспечивающа€ методологию прин€ти€ решений и их координацию; управл€ющую Ч используютс€ нормативные, плановые и фактические данные, отклонени€, вы€вленные по предпри€тию н его структурным подразделени€м в цел€х координации методов, способов и задач достижени€ конечной цели предпри€ти€; контрольную Ч ориентируетс€ на контроль экономичности работы предпри€ти€ и его подразделений. ‘ункции контроллинга позвол€ют сформулировать его отличи€ от управленческого учЄта и ревизии. ¬се составные части управленческого учЄта взаимосв€заныї формирующийс€ в них перечень информации характеризует уровень организованности и совершенствовани€ управленческого учЄта на предпри€тии и системы управлени€ в целом. 1.3.1 —истемы управленческого учЄта ѕроизводственные мощности предпри€тий и фактические объЄмы производства определ€ют масштабы применени€ систем управленческого учЄта. —истема управленческого учЄта характеризуетс€ объемом информации, поставленными перед ней цел€ми, критери€ми и средствами достижени€ целей, составом элементов и их взаимодействием.  лассификаци€ систем управленческого учЄта: I. Ўирота охвата информацией: полна€ система; система с целевым набором проблем; II. —тепень взаимосв€зи финансового и управленческого учЄта: интегрированна€ (монистическа€); автономна€; III. ќперативность затрат: фактических (прошлых, исторических); стандартных (нормированных); IV. ѕолнота включени€ затрат в себестоимость: полных; частичных. ѕризнаками классификации €вл€ютс€ широта охвата информацией, степень взаимосв€зи финансового и управленческого учЄта, оперативность затрат на производство, полнота включени€ затрат в себестоимость продукции. ѕо широте охвата информацией видов де€тельности, организационной структуры предпри€ти€, продукции различают полные системы, состо€щие из совокупности систематического и проблемного учЄта, и системы с целевым набором их составных частей. —истематический учЄт затрат Ч финансовый учЄт затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представлени€ в отчетности. Ёлементами систематического учЄта €вл€ютс€: 1) измерение и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов; 2) контроль в натуральных измерени€х процессов снабжени€ производства, реализации; 3) группировка затрат по стать€м расхода и элементам, по местам возникновени€, по видам продукции, работ и услуг, а также пор€док включени€ затрат в себестоимость; 4) внутренн€€ и внешн€€ отчетность, удовлетвор€юща€ свои пользователей по срокам, содержанию и частоте представлени€. ѕроблемный учЄт формирует информацию об экономической технологической, конструкторской и организационной подготовки производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов. –ешение задач проблемного учЄта происходит с использованием методов программировани€, нормировани€, планировани€, прогноза, системного экономического анализа, контрол€ и регулирование на основе фактических данных производственного учЄта и статистики. —одержание пон€ти€ Ђпроблемный учЄтї показывает, что данные этого учЄта используютс€ дл€ решени€ будущих экономических и производственных проблем предпри€ти€. ѕроблемный учЄт готовит информацию: дл€ планировани€ и прогнозировани€ затрат и доходов, нормировани€ и составлени€ смет (бюджетов); анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов; оценки де€тельности структурных подразделений и предпри€ти€ в целом по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта; прин€ти€ многовариантных управленческих решений на ближнюю и дальнюю перспективу в области производства и сбыта, кооперировани€, импорта и экспорта, ассортимента продукции и других проблем; разработки моделей управлени€ запасами и затратами, обеспечивающих оптимизацию затрат и доходов. ѕо степени взаимосв€зи финансового (систематический учЄт затрат и доходов) и управленческого учЄта в практике зарубежных стран примен€ют два варианта: монистическую и автономную системы. ћонистическа€ Ч интегрированна€ система, объедин€юща€ систематический и проблемный учЄт на основе пр€мой и обратной св€зи на счетах бухгалтерского учЄта. —истематический учЄт путем отражени€ на счетах бухгалтерского учЄта производственных издержек, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить де€тельность предпри€ти€, его финансовое положение. ƒополн€€ финансовую информацию данными внутренней отчетности, администраци€ может оценить рациональность организации производства на любом его участке. »з оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определ€ютс€ положительные и отрицательные отклонени€ от действующих стандартов. “ем самым создаютс€ предпосылки организации действующей системы контрол€ за издержками и доходами. ƒумаетс€, что предпри€ти€м небольших по объему производства размеров или выпускающим однородную по своему составу продукцию следует примен€ть интегрированную систему учЄта, јвтономна€ система представл€ет собой обособленное создание систематического и проблемного учЄта. —в€зь между финансовым управленческим учЄтом осуществл€етс€ с помощью так называемы парных контрольных счетов одного и того же наименовани€. ѕо оперативности затрат системы раздел€ют на систему учЄт фактических (прошлых, исторических затрат) и систему учЄта стандартных (нормированных) затрат. ќперативность затрат Ч один и критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности. —истема учЄта фактических (прошлых) затрат заключаетс€ формировании информации дл€ расчета себестоимости и прибыли определени€ фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименовани€. —истема учЄта стандартных затрат включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькул€ций себестоимости по нормативным затратам и учЄт фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет. ¬ мировой практике така€ система называетс€ Ђстандарт-костї ќна ориентирована на оперативность контрол€ за ходом формировани€ себестоимости и при возникшей необходимости регулировани€ ее процесса. ѕолнота включени€ затрат в себестоимость - один из признаков классификации систем учЄта, примен€емых на практике. —уществует система учЄта полных затрат и система учЄта частичных затрат. Ёто Ч два варианта, отвечающие в управленческом учЄте различным цел€м. ¬ариант учЄта полных затрат представлен традиционным учЄтом затрат на производство и калькулировани€ себестоимости. ќсновной группировкой затрат €вл€етс€ их деление на пр€мые (относи мыс пр€мо на объект калькулировани€) и косвенные (распредел€емые между объектами калькулировани€ пропорционально какой либо базе). ѕод вариантом частичных затрат понимаетс€ такой подход когда производитс€ подбор отдельных элементов затрат, которые имеют пр€мой характер и пр€мо включаютс€ в себестоимость от дельных видов продукции. ѕри этой системе затраты завис€т от объемов производства и потому их называют переменными.  алькул€ци€ частичных затрат включает в себ€ только производственные расходы, св€занные с выпуском калькулируемого продукта.. „асть затрат, которые имеют косвенный характер, относ€тс€ ко всей продукции. “акого рода затраты возмещаютс€ из общей суммы выручки. —ледовательно, отличительной чертой метода учЄта частичных затрат €вл€етс€ разграничение затрат на включаемые в себестоимость и возмещаемые из выручки от реализации продукции. ¬ зарубежной практике этот вариант учЄта называетс€ Ђдирект- костингї. 1.4 ‘ункции управленческого учЄта ѕонимание сущности управленческого учЄта позвол€ет вы€вить зависимость функций, выполн€емых этим видом учЄта, от функций управлени€. ÷иклы управлени€ обычно состо€т из планировани€, контрол€, оценки, непосредственно организационной работы, внутренних информационных св€зей и стимулировани€. ÷иклы представлены на рис. 2: ќценка выполнени€ плана  ѕ–ќ»«¬ќƒ—“¬ќ ¬нутренние информационные св€зи стимулирование и пересмотр планов ѕланирование  онтроль ќрганизационна€ работа рис.2. ”правленческие функции. ѕланирование представл€ет собой процесс описани€ вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. ќн включает постановку цели; формулировку задач; изыскание путей решени€ задач дл€ достижени€ поставленной цели; выбор вариантов альтернативных действий. Ќа этой стадии руководитель должен иметь информацию о смете и предполагаемых источниках ее исполнени€. ’орошо составленные планы бывают настолько гибкими, что при определенных производственных ситуаци€х позвол€ют руководителю их измен€ть. ѕланы могут быть краткосрочными и долгосрочными. ѕерспективный план представл€ет прогноз администрации в отношении развити€ предпри€ти€ на 3-5 лет. ќн предусматривает комплекс мер, которые должна провести администраци€ в насто€щее или в ближайшее врем€. “аким образом решают вопросы инвестиций в капитальные вложени€, создание и освоение новой продукции, так как изменение ассортимента выпускаемой продукции страхует предпри€тие от риска снижени€ прибыли.  онтроль - это проверка осуществлени€ планов со стороны руководител€, менеджера. ќна включает измерение состо€ни€ объекта: сопоставление фактических результатов с плановыми; пересмотр планов, если становитс€ €сно, что они не могут быть выполнены; вы€вление и регулирование отклонений от запланированного.  онтроль настолько тесно св€зан с планированием, что в обычной работе между ними не провод€т грань. Ћюбое управленческое решение основываетс€ на оценке, в которой управленческое планирование и система контрол€ полностью взаимодействуют. Ќа этой стадии управлени€ руководитель имеет информацию в виде отчетов исполнителей, в которых даютс€ результаты количественных измерений фактического состо€ни€ объекта. „асто в отчете отражаетс€ сравнение фактических и бюджетных результатов, а также отклонени€. Ёто позвол€ет руководителю концентрировать внимание на негативных процессах и вы€вл€ть проблемы, требующие решени€ в будущем. Ќапример, пересмотр об€зательств по поставке продукции некоторым покупател€м. ќценка понимаетс€ как процесс анализа всей системы прин€ти€ решений. ¬ этом случае определ€етс€, была ли достигнута поставленна€ цель (обратна€ св€зь) и вы€сн€ютс€ причины отклонений: недостатки планировани€; неоптимальный набор действий, который привел к увеличению оперативных решений; несоответствие системы контрол€ требовани€м управлени€; выбор неверной цели. ќрганизационна€ работа заключаетс€ н создании организационной структуры предпри€ти€, предназначенной дл€ практической реализации поставленных целей (отделы, бюро, группыї подразделени€ и др.); распределении об€занностей между исполнител€ми; координации действий исполнителей на основе внутренних информационных св€зей, объедин€ющих разные уровни управлени€; установлении каналов св€зи с использованием линейных и нелинейных отношений. ‘ункционирование системы управленческого учЄта определ€етс€ организационной структурой предпри€ти€. ѕроизводственна€ бухгалтери€ предстает как система внутренней отчетности структурных подразделений. ”чЄт затрат на производство строитс€ по центрам ответственности, что дает информацию руководству предпри€ти€ об эффективности специализации, подчиненности, разделении полномочий в достижении цели. —тимулирование Ч это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающего у€снить цели и задачи предпри€ти€ и принимать решени€, соответствующие этим цел€м. ¬ этом качестве выступают сметы и исполнительные отчеты об их выполнении. —меты содержат сбалансированные плановые показатели и ориентируют менеджеров на выполнение конечной цели предпри€ти€. »сполнительские отчеты мотивируют обоснованность корректировки фактических результатов по отношению к запланированным и стимулируют персонал предпри€ти€ к прин€тию мер по устранению отклонений, либо к вы€влению потенциальных проблем в будущем. ¬нутренн€€ отчетность создаст основу дл€ повышени€ эффективности системы контрол€ и регулировани€, осуществл€емой менеджерами. ¬нутренн€€ информационна€ св€зь Ч это обмен информацией и отчетностью, позвол€ющий координировать действи€ различных структурных подразделений на достижение конечной цели; конкретизирующий задачи каждого подразделени€ на предсто€щий бюджетный период; определ€ющий услови€, в которых будет действовать каждый руководитель подразделени€, и требовани€ (потребности и ограничени€) к нему смежных производственных подразделений. »сполнительные отчеты представл€ют любому менеджеру материал дл€ анализа и оценки своих действий, разработки меропри€тий по устранению каких-либо действий, которые привели к понижению эффективности управлени€. ‘ункции управлени€ и информаци€, обеспечивающа€ их действенность, позвол€ют сформулировать функции управленческой учЄта: - обеспечить информацией, необходимой дл€ текущего планировани€, осе уровни управлени€, контрол€ и прин€ти€ оперативных управленческих решений; - формирование информации, котора€ служит средством внутренней св€зи между уровн€ми управлени€ и различными структурными подразделени€ми одного уровн€; - оперативный контроль и оценка результатов де€тельности внутренних подразделений и предпри€ти€ в целом в достижении цели; - перспективное планирование и координаци€ развити€ предпри€ти€ и будущем на основе анализа и опенки фактических результатов де€тельности. 1.5 ѕредмет и объекты управленческого учЄта —ущественным элементом системы управлени€ предпри€тием €вл€етс€ управленческий учЄт. ’арактеризу€ сущность управленческого учЄта, следует отметить его важнейшую особенность Ч управленческий учЄт св€зывает процесс управлени€ с учЄтным процессом. ѕредметом управлени€ €вл€етс€ процесс воздействи€ на объект или процесс управлени€ с целью организации и координирована де€тельности людей дл€ достижени€ максимальной эффективности производства. ”правление реализует воздействие на предмет управлени€ с помощью планировани€, организации, координирование стимулировани€ и контрол€. »менно такие функции выполн€ет управленческий учЄт, образу€ свою систему, котора€ отвечает цел€м и задачам управлени€. ¬ насто€щее врем€ нет четких определений предмета управленческого учЄта. јвторы пока ограничиваютс€ изложением понимани€ сущности бухгалтерского учЄта вообще и управленческого в частности. ћежду тем измен€ютс€ системы и методы управлени€ де€тельностью предпри€ти€, соответственно мен€ютс€ процедуры и содержание управленческого учЄта. ќсобенно это касаетс€ моделировани€ учЄта затрат и доходов на предпри€ти€х с разной организационной структурой, вли€ни€ измен€ющихс€ внешних факторов (инфл€ци€, структурна€ перестройка промышленности и др.). ќтсюда происход€т изменени€ в перечне объектов и субъектов управлени€. “еори€ науки об управлении формирует концепцию и о предмете управленческого учЄта. ѕредметом управленческого учЄта в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управлени€ производством. –аскрывают содержание предмета его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы: - производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хоз€йственной де€тельности предпри€ти€; - хоз€йственные процессы и их результаты, составл€ющие в совокупности производственную де€тельность предпри€ти€. ¬ состав производственных ресурсов вход€т: основные фонды Ч это средства труда (машины, оборудование, производственные здани€ и т.д.), их состо€ние и использование; нематериальные активы Ч объекты долгосрочного вложени€ (право пользовани€ землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т. д.), материальные ресурсы - предметы труда, предназначенные дл€ обработки в процессе производства при помощи средств труда. Ёти ресурсы в управленческом учЄте представлены производственными запасами на складах предпри€ти€, и кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела и в процессе их движени€ но стадии производственного цикла до склада готовой продукции. ќни включают сырье как продукт добывающих отраслей промышленности, сельского хоз€йства; материалы, подвергшиес€ предварительной обработке как на самом предпри€тии, так и на других (полуфабрикаты Ч заготовки, поковки, отливки, детали, узлы и т. п.); трудовые ресурсы Ч масса живого труда, которой располагает предпри€тие в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной де€тельности и результат труда.  о второй группе объектов управленческого учЄта относ€тс€ следующие виды де€тельности; снабженческо-заготовительна€ де€тельность Ч приобретение хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными част€ми, предназначенными дл€ его содержани€ и ремонта, маркетингова€ де€тельность, св€занна€ со снабженческими процессами; производственна€ де€тельность Ч процессы, обусловленные технологией производства продукции, включающие основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованию выпускаемых и разработке новых продуктов; финансово-сбытова€ де€тельность - маркетинговые исследовани€ и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включа€ упаковкуї транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начина€ с рекламы продукта и конча€ установлением пр€мых св€зей с потребител€ми, контролем качества выпускаемой продукции; организационна€ де€тельность Ч создание организационной структуры предпри€ти€, вычленение из системы предпри€ти€ функциональных отделов, служб, цехов, участков; организаци€ информационной системы на предпри€тии с пр€мой и обратной св€зью отвечающей требовани€м внутренних коммуникаций между структурными подразделени€ми, разными уровн€ми управлени€, соответствующей функци€м планировани€, контрол€, оценки выполнени€ плана, стимулировани€; операции координировани€ действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предпри€ти€. ћожет быть выбрана друга€ группировка объектов управленческого учЄта, но в любом случае она должна отвечал основным цел€м управлени€. 1.6 ћетод, способы и принципы управленческого учЄта ¬ система управленческого учЄта его объекты имеют определен нос специфическое отражение. ѕрежде всего производственны ресурсы отражаютс€ по состо€нию, в движении, целесообразности использовани€ в процессе хоз€йственной де€тельности предпри€ти€. —овокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаютс€ объекты управленческого учЄта в информационной системе предпри€ти€, называетс€ методом управленческого учЄта. ќн состоит, из следующих элементов: документаци€; инвентаризаци€; оценка, группировка и обобщение; контрольные счета; планирование, нормирование и лимитирование; анализ; контроль. ƒокументаци€ Ч первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учЄту достаточно полное отражение производственной де€тельности предпри€ти€. ѕервичный учЄт в общей системе учЄта €вл€етс€ основным источником информации дл€ финансового и управленческого учЄта. ѕрименительно к специфике предпри€ти€ комплексный подход к организации первичного учЄта обеспечивает: - дальнейшее совершенствование оперативно-календарного планировани€, оперативного контрол€ и диспетчировани€ хода производства; - комплексную разработку каждой учЄтной задачи производства и полную ув€зку всех задач оперативного учЄта между собой и с задачами оперативно-календарного планировани€, учЄта выработки и начислени€ заработной платы, контрол€ за правильным использованием материальных ценностей в производстве,, учЄта незавершенного производства; - разработку и внедрение единого дл€ финансового и управленческого учЄта документооборота, упор€дочение и унификацию первичной документации; - строгий контроль за расходованием материальных и трудовых ресурсов, за соответствием размеров оплаты труда списанию материалов согласно количеству изготовленной продукции; - сохранность заготовок, деталей, узлов и полуфабрикатов в процессе их движени€ по стади€м обработки, потреблени€ и хранени€ ; - улучшение организации складского учЄта деталей узлов и сборочных единиц за счет оборудовани€ специальных мест хранени€, обеспечени€ современными весоизмерительными и аналитическими устройствами; - закрепление за должностными лицами отдельных коллективов (бригад, участков и т. п.) функций по оформлению учЄтной документации или сбору информации с машинных устройств, повышение персональной ответственности за правильность оформлени€ и полноту сбора информации; - достоверность и своевременность информации о производстве путем использовани€ балансов учЄта движени€ деталей, полуфабрикатов в управленческом и финансовом учЄте в виде сводных документов; - переход к механизированному сбору, передаче и обработке информации о движении деталей, узлов и полуфабрикатов и получению на основе первичного учЄта результирующей информации с помощью персональных Ё¬ћ на разных уровн€х управлени€; - своевременную и полную в течение определенного отчетного периода проверку данных оперативного учЄта в сопоставлении с фактическим состо€нием, размерами и комплектностью незавершенного производства с- помощью инвентаризации, что одновременно позвол€ет улучшить информационную базу планировани€ производства и нормирование запасов по местам возникновени€ и заделов. »нвентаризаци€ Ч способ вы€влени€ фактического состо€ни€ объекта. ѕри помощи инвентаризации определ€ют ќтклонени€ от учЄтных данных: либо неучтенные ценности, либо потери, недостачи, хищение. »нвентаризаци€ способствует сохранности материальных ценностей, контролю за их использованием, установлению полноты и достоверности учЄтной информации. √руппировка и оценка, использование контрольных счетов Ч способ изучени€, позвол€ющий накапливать и систематизировать информацию об объекте в разрезе определенных признаков. √лавными признаками группировки объектов управленческого учЄта считаютс€: специфика производственной де€тельности, технологическа€ и организационна€ структура предпри€ти€, организаци€ управлени€, целевые функции системы управлени€. —группированна€ информаци€ об объекте позвол€ет эффективно ее использовать дл€ оценки результатов де€тельности и сделать необходимые и разумные выводы дл€ прин€ти€ оперативных и стратегических решений.  онтрольные счета Ч составна€ часть элемента классификации позвол€юща€ хранить информацию. —истема контрольных счетов выступает св€зующим звеном физического и управленческого учЄта и позвол€ет установить полноту и правильность учЄтных записей  онтрольный счет - это итоговый счет, где записи производ€т по итоговым суммам операций данного периода. “ак. записи, произведенные в карточках складского учЄта, должны соответствовать хронологическим запис€м в журнале регистрации операций, накопительным ведомост€м в разрезе наименований материалов и контрольному счету, куда занос€т итог всех операций, систематизированных по определенному признаку в накопительной ведомости; ѕланирование, нормирование и лимитирование - вход€т в систему управлени€ предпри€тием. ѕланирование Ч непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предпри€ти€ с услови€ми рынка. ќно св€зано с решением проблем будущего, использует методы выбора альтернативных решений, направлени€ которых имеют как общий, так и частный характер. ѕланирование только тогда эффективно, когда оно базируетс€ на статистических исследовани€х и анализе результатов хоз€йственной де€тельности. јнализ проводитс€ по данным информации, сгруппированной и обработанной в соответствии с цел€ми управлени€ в управленческом учЄте. Ќормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использовани€ всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращени€ затрат в выпуск продукции.  омплекс норм и нормативов составл€ет нормативное хоз€йство предпри€ти€, которое охватывает все сферы его де€тельности. Ѕез нормативного хоз€йства невозможна организаци€ системы управленческого учЄта и контрол€ за состо€нием запасов и фактических затрат. Ќормы как основа системы, контрол€ классифицируютс€ и группируютс€ по центрам ответственности, продуктам и операци€м.  ак показывает опыт создани€ нормативной базы, основой дл€ планировани€, организации и учЄта производства €вл€ютс€ технологические расчеты. Ќормативные технологические показатели ув€зывают технико-экономическое планирование с оперативно-производственным еще на стадии технической подготовки производства ѕлановые и нормативные показатели определ€ют систему показателей учЄта производства, что в немалой степени способствует сопоставимости показателей нормировани€, планировани€, учЄта по нормам затрат и отклонени€м от них. “ехнологические нормативы можно рассматривать как аналитическую базу производственного учЄта, обеспечивающую его соответствующими данными о де€тельности подразделений и уровне внутреннего хоз€йствовани€. “аким образом, нормы могут быть использованы при планировании, поскольку они выражают количественные цели, которые должны быть достигнуты. Ћимитирование - перва€ ступень контрол€ за материальными издержками, основанна€ на системе норм запасов и затрат. Ћимит Ч установление границ выдачи, исход€ из нормы расходов ресурсов на единицу продукции, установленной технологической документацией, и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению. —истема лимитировани€ должна состо€ть не только из расчета лимита отпуска материалов цехом, но и из учЄтных и контрольных операций. ѕоэтому в системе управленческого учЄта лимитированию отвод€т роль оперативной информации, позвол€ющей активно вли€ть на формирование материальных затрат. јнализ. ¬ силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учЄта взаимодействует практически со всеми остальными составл€ющими. ¬ сферу изучени€ попадает как производственна€ де€тельность всего предпри€ти€, так и отдельных подразделений, выраженна€ экономическими показател€ми. ¬ыбор показателей определ€етс€ цел€ми и возможност€ми системы управлени€. ¬ процессе анализа вы€вл€ютс€ взаимозависимости и взаимосв€зи между подразделени€ми по выполнению установленных плановых заданий, отклонени€ и причины, вызвавшие изменени€ в результатах и эффективности производства, принимаютс€ соответствующие управленческие решени€.  онтроль Ч завершающий процесс планировани€ и анализа, направл€ющий де€тельность предпри€ти€ на выполнение ранее установленных заданий, позвол€ющий вскрывать и устран€ть возникающие отклонени€. ќсновой системы контрол€ служит обратна€ св€зь, котора€ дает надежную, необходимую и целесообразную ин формацию дл€ осуществлени€ контрольно-измерительной де€тельности. —уществуют разные системы и виды контрол€. ќни посто€нно мен€ютс€, обладают отличительными особенност€ми на каждом предпри€тии, отража€ его специфическую сферу де€тельности. ¬ заключение следует отметить, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хоз€йственных св€зей, направленной на решете целей управлени€. 1.6.1 ѕринципы управленческого учЄта ”правление производственной де€тельностью €вл€етс€ сложным и комплексным процессом. —истема учЄта, отвечающа€ требовани€м управлени€, также сложна и состоит из множества процедур.   тому же состав элементов системы управленческого учЄта может мен€тьс€ в зависимости от целей управлени€. ћежду тем люба€ система учЄта, организованна€ на конкретном предпри€тии, отвечает общеприн€тым принципам.   принципам управленческого учЄта относ€тс€: непрерывность де€тельности предпри€ти€; использование единых дл€ планировани€ и учЄта (планово-учЄтных) единиц измерени€; оценка результатов де€тельности подразделений предпри€ти€; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в цел€х управлени€; формирование показателей внутренней отчетности, как основа коммуникационных св€зей между уровн€ми управлени€; применение бюджетного (сметного) метода управлени€ затратами, финансами, коммерческой де€тельностью; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учЄта: периодичность, отражающа€ производственный и коммерческий циклы предпри€ти€, установленные учЄтной политикой. —овокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учЄта, но не унифицирует учЄтный процесс. Ќепрерывность де€тельности предпри€ти€, котора€ выражаетс€ отсутствием намерени€ самоликвидироватьс€, сократить масштабы производства, означает, что предпри€тие будет развиватьс€ в будущем. Ётот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживани€ решени€ долгосрочных проблем Ч анализа конкурентоспособности производства продукции, поставок сырь€ и материалов, изменени€ ассортимента и освоени€ новых продуктов, инвестиций и т.д. »спользование единых планово-учЄтных единиц измерени€ в планировании и учЄте производства обеспечивает между ними пр€мую и обратило св€зь. ѕланово-учЄтные единицы раскрывают сущность и различие систем оперативно-производственного планировани€ на разных его уровн€х; с их помощью создастс€ реальна€ возможность разработки методологии системы учЄта, основанной на тесной взаимосв€зи показателей управленческого учЄта производства и бухгалтерского учЄта затрат, определени€ результатов хоз€йствовани€ отдельных структурных подразделений. Ќа разных уровн€х оперативно-производственного планировани€ планово-учЄтные единицы или детализированы или, напротив, более укрупнены. ¬ основе детализации заложен принцип перехода от более крупных единиц на уровне предпри€ти€ (изделие, производственный заказ, сери€ изделий, наименование и т. п.) к более мелким на уровне цеха, участка, бригады (деталь, операци€, комплекс операций, узловой комплект, бригадный комплект и др.). —ледует отметить, что планово-учЄтные единицы управленческого учЄта производства и единицы измерени€ готовой продукции, сданной на склад, примен€емые в бухгалтерском учЄте, идентичны. „ерез них прослеживаетс€ св€зь управленческого и. финансового учЄта выполненных заказов. ѕри этом возможна люба€ группировка информации в том или ином виде учЄта по объектам управлени€ будь то группировка по видам продукции, производственным заказам или структурным подразделени€м.  роме того, на уровне предпри€ти€ планово-учЄтные единицы совпадают с объектами калькулировани€ или €вл€ютс€ их частью. Ќа уровне структурных подразделений планово-учЄтные единицы могут быть использованы при выборе объектов учЄта затрат. ќценка результатов де€тельности структурных подразделений предпри€ти€ - один из основополагающих принципов построени€ системы управленческого учЄта. ѕри всем различии организационных форм на предпри€ти€х, управленческий учЄт должен быть св€зан с оперативно-производственным и технике экономическим планированием. ¬ совокупности с системой планировани€ и контрол€ управленческий учЄт представл€ет собой механизм хоз€йствовани€ цеха, участка, бригады. ѕроцессы оценки результатов де€тельности предусматривают и определение тенденций и перспектив каждого подразделени€ в формировании прибыли от производства и реализации. ’оз€йственный механизм предпри€ти€ должен быть приспособлен к нуждам оперативного управлени€ подразделени€ми и внутри них. —облюдение в процессе сбора, обработки и транспортировани€ первичных данных принципа преемственности и многократного использовани€ упрощает систему учЄта и делает ее эффективной (меньше затрат - больше значени€ в решении поставленной перед менеджером цели). ѕри оперативном управлении информаци€ управленческого учЄта подкрепл€етс€ и иногда дополн€етс€ бухгалтерскими данными. ¬ свою очередь данные финансового учЄта детализируютс€, дополн€ютс€ информацией, поступающей от управленческого учЄта. »ногда рассматриваемый принцип называют принципом комплексности. —ущность принципа заключаетс€ в разовой фиксации данных в первичных документах или произведенных расчетах и многократного их использовани€ при всех видах управленческой де€тельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов. ƒанный принцип позвол€ет создать на предпри€тии рациональную и экономичную систему учЄта сообразно его размерам и масштабам производственной де€тельности. ≈го реализаци€ означает, что из минимального количества данных получают максимально необходимое дл€ управленческих решений количество информации. “огда управленческий учЄт выполн€ет свои функции. ”правленческа€ информаци€ обладает способностью так формировать по данным первичного учЄта показатели внутренней отчетности, что они станов€тс€ системой коммуникаций внутри предпри€ти€. Ќа нулевом уровне возникает первична€ учЄтна€ информаци€ в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом уровне создаетс€ сводна€ документаци€ отдела снабжени€, внешней кооперации, производственных подразделений сбытового и финансового отдела, бухгалтерии, складского хоз€йства: на последующих уровн€х производитс€ объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах заводоуправлени€ (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдела кадров, производственною и др.). Ќа самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование еЄ в результирующую отчЄтную документацию производственно-диспетчерским, планово-экономическим отделами и бухгалтерией. —одержание отчетов зависит от целей его назначени€ и должности руководител€, дл€ которого они предназначены. Ѕухгалтеры-аналитики составл€ют отчеты по анализу себестоимости с целью определени€ себестоимости продукции; сметы дл€ планировани€ будущих расходов; текущие оперативные отчеты производственных подразделений дл€ оценки результатов работы; отчеты о затратах на производство дл€ прин€ти€ оперативных решений; анализ смет капитальных вложений дл€ долгосрочного планировани€ или прогнозировани€. ќсобого внимани€ заслуживает принцип бюджетного (сметного) метода управлени€ затратами, финансами, коммерческой де€тельностью. ќн используетс€ на крупных предпри€ти€х как инструмент планировани€, контрол€ и регулировани€. Ѕюджетный цикл состоит из процедур планировани€ всех сфер де€тельности, отдельных подразделений; суммировани€ проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесени€ корректив; окончательного планирование и учЄта измен€ющихс€ условий и отклонений от запланированного. —метами (бюджетом) охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование. ¬ них наход€т отражение затраты на производство всего предпри€ти€ и его подразделений, доходы от видов де€тельности, подразделений, предпри€ти€ в целом. —истема управленческого учЄта должна отвечать принципам полноты и аналитичности информации. ѕоказатели, содержащиес€ в отчетах, должны быть представлены в удобном дл€ анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управлени€) процедур. Ќарушение этого принципа привадит к удорожанию системы и потере оперативности управлени€. ѕринцип периодичности, отражающий производственный и коммерческий циклы предпри€ти€ также важен дл€ построени€ системы управленческого учЄта. »нформаци€ дл€ руководителей необходима в том случае, когда это целесообразно, ни раньше, ни позже. —окращение временного плана может значительно уменьшить точность информации, подготовленной управленческим учЄтом.  ак правило, аппарат управлени€ устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации. –езюме. —ущность управленческого учЄта представлена как интегрированна€ система учЄта затрат и доходов, нормировани€, планировани€, контрол€ и анализа, систематизирующа€ информаци€ дл€ оперативных управленческих решений и дл€ будущего развити€ предпри€ти€. —оставные части управленческого учЄта определены оборотом производственных ресурсов в сферах снабжени€, производства и реализации. ќсновополагающим принципом всей системы учЄта выступает принцип Ђзатраты -доходыї. »сход€ из этого определени€ о системе учЄта затрат и доходов выделены следующие составные части: снабженческо-заготовительна€ де€тельность; производственна€ де€тельность, затраты и себестоимость выпуска продукции; финансово-сбытова€ де€тельность; организационна€ де€тельность. –азмеры предпри€ти€ и решени€ администрации вли€ют на выбор системы управленческого учЄта. — этих позиций и рассмотрено применение и характеристика каждой из систем: систематический и управленческий учЄт; монистическа€ и автономна€; учЄта фактических и стандартных затрат; учЄта полных и частичных затрат. ѕри этом разнообразие систем учЄта сгруппировано по их общим признакам в четыре группы. ÷ели управлени€ решаютс€ управленческим учЄтом при выполнении им таких функций, как обеспечение информацией всех уровней управлени€, необходимой дл€ текущего планировани€, контрол€ и прин€ти€ оперативных управленческих решений; организаци€ внутренних коммуникаций между уровн€ми управлени€ и различными производственными подразделени€ми одного уровн€ посредством внутренней отчетности; контроль и оценка результатов де€тельности внутренних подразделений и предпри€ти€ в достижении конечной цели; анализ фактических результатов де€тельности и будущего развити€ предпри€ти€. ”правленческий учЄт св€зывает на практике процесс управлени€ с учЄтным процессом, так как имеет с ним одни и те же объекты: производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хоз€йственной де€тельности предпри€ти€; хоз€йственные процессы и их результаты, составл€ющие в совокупности производственную де€тельность предпри€ти€. —овокупность объектов управленческого учЄта, выступающа€ в процессе всего цикла управлени€, называетс€ его предметом. ¬ информационной системе предпри€ти€ объекты управленческого учЄта раскрываютс€ с помощью специфических приемов и способов: документаци€; инвентаризаци€; оценка; группировка и контрольные счета; планирование, нормирование и лимитирование контроль; анализ.  аждый элемент воздействует на объект учЄта, не изолированно, а в системе организации внутренних св€зей, направленной на решение целей управлени€. —овокупность приемов и способов, раскрывающих содержание предмета, называетс€ методом управленческого учЄта. —истема управленческого учЄта подчинена цел€м управлени€. ќна действенна при условии соблюдени€ следующих принципов: непрерывность де€тельности предпри€ти€; использование единых дл€ планировани€ и учЄта показателей и единиц их измерени€; об€зательность оценки результатов де€тельности структурных подразделений на основе показателей внутренней отчетности; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации дл€ разных целей управлени€; бюджетный (сметный) метод контрол€ за затратами; полнота и аналитичность информации; периодичность информации, отражающей производственный и коммерческий циклы предпри€ти€. “еоретические основы управленческого учЄта объедин€ют в своем составе пон€тие о сущности управленческого учЄта, его предмете и средствах отражени€ объектов, функци€х, осуществл€емых управленческим учЄтом, принципах и системах организации. √лава 2. ”ѕ–ј¬Ћ≈Ќ„≈— »… ”„®“ ќ–√јЌ»«ј÷»ќЌЌќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“» 2.1 ќсобенности организации производства и их вли€ние на построение управленческого учЄта организационной де€тельности “еори€ управленческого учЄта на первый план выдвигает вопросы организации учЄта издержек, а также исчислени€ себестоимости готовой продукции и незавершенного производства. Ёто прежде всего вызвано практикой управлени€ производством и по€влением новых требований к информации о затратах на производство, эффективности использовани€ производственных ресурсов, рациональности выпуска продуктов. ”правление Ч это процесс планировани€, организации, мотивации и контрол€, необходимый дл€ обеспечени€ де€тельности предпри€ти€ в соответствии с его цел€ми. ƒл€ выполнени€ функций управлени€ на предпри€ти€х создаетс€ аппарат управлени€, состо€щий из совокупности работников, руковод€щих де€тельностью предпри€ти€ или иной производственной единицы. Ќа крупных предпри€ти€х аппарат управлени€ создаетс€ в соответствии с функци€ми управлени€, на небольших по размеру предпри€ти€х выполн€етс€ несколько функций одним структурным подразделением (отделом, сектором) или отдельными исполнител€ми. Ќар€ду с подразделени€ми управлени€ часть аппарата сосредоточиваетс€ в цехах. —оотношение численности работников, зан€тых .управлением предпри€тием и цехами, зависит от многочисленных факторов, рассматриваемых подробно в дисциплине Ђћенеджментї. ¬ данном случае обращаетс€ внимание на организационную и производственную структуру. ”правленческий учЄт организационной де€тельности промышленных предпри€тий включает о качестве своей основной задачи эффективное функционирование служб и отделов управлени€ на основе сформированной и обработанной в соответствии с целевыми установками информации при оптимальном уровне расходов на обслуживание и управление производством, ќрганизационна€ структура. ќфициально организационна€ структура находит свое выражение в штатном расписании. ‘актически она обеспечивает согласованность отдельных видов де€тельности предпри€ти€ и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей предпри€ти€. Ќа рис.3 представлена схема управлени€ предпри€тием: ”правление предпри€тием  —набженческо-заготовительна€ ѕроизводственна€ ‘инансово-сбытова€ “ехническое обеспечение и развитие »нвестиционна€ –ис. 3. ќбласти хоз€йственной де€тельности предпри€ти€. ѕолна€ организационна€ структура предпри€ти€ зависит от следующих факторов: характер производства и его отраслевые особенности, состав выпускаемой продукции, технологи€ изготовлени€, масштаб и тип производства, уровень технической оснащенности предпри€ти€; формы организации управлени€: линейна€, линейно-функциональна€, матрична€; соответствие структуры аппарата управлени€ и иерархической структуры производства; соотношение между централизованной и децентрализованной формами управлени€; соотношение между отраслевой (по продукту) и территориальной (по региону) формами управлени€; уровень механизации и автоматизации управленческих работ, квалификаци€ работников, эффективность их труда. Ќаличие и вли€ние этих факторов на каждом предпри€тии сугубо индивидуальны и потому структура непрерывно совершенствуетс€. „исло управленческих уровней в наиболее гибких организационных структурах доходит до четырех-п€ти. ќрганизационна€ структура определ€ет состав и соотношение различных уровней управлени€ производством и формы этой организации. ѕроизводственна€ структура предпри€ти€ показывает состав и структуру цехов, служб, их мощность, формы построени€ и взаимосв€зи на каждом уровне управлени€ производством. ѕостроение производственной структуры предпри€ти€ обусловлено типом и масштабами производства, сложностью технологических процессов, степенью и видами специализации цехов. –азличают два типа производственных структур: структуру по продукту и технологическую структуру. ѕроизводственна€ структура по продукту предполагает создание самосто€тельных производственных подразделении, ориентированных на производство и сбыт конкретных видов продуктов. ѕроизводственна€ структура, организованна€ по однородности технологических операций предполагает создание производственных подразделений, ориентированных на выполнение специальных технологических операций на однотипном оборудовании.  онкретное хоз€йственно-экономическое положение каждого подразделени€ определ€етс€ степенью его самосто€тельности и предоставленных полномочий руководителю подразделени€. ¬заимодействие между внутренними подразделени€ми, между разными уровн€ми управлени€ регулируютс€ внутренним экономическим механизмом. ѕон€тие внутреннего экономического (внутрихоз€йственного) механизма включает в себ€ совокупность средств и инструментов целенаправленно воздействующих на создание благопри€тных условий дл€ функционировани€ и развити€ как всего предпри€ти€, так и его отдельных звеньев.   его основным элементам относ€тс€: планирование, ценообразование, стимулирование, учЄт, контроль и регулирование. —в€зь между элементами внутреннего хоз€йственного механизма реализуетс€ через систему показателен оценки и контрол€ за де€тельностью подразделений предпри€ти€, показателей измерени€ и оценки объема продукции и выполненных работ, через состав затрат, включаемых в собственные расходы подразделени€ и вы€вление результатов хоз€йствовани€. ќрганизационна€ и производственна€ структуры предпри€ти€ и его внутрихоз€йственный механизм €вл€ютс€ базисом при построении управленческого учЄта организационна€ де€тельности. ¬ разных отрасл€х учЄт организационной де€тельности ведетс€ по-разному. ќбщими принципами €вл€ютс€: 1. ”довлетворение потребностей управленцев разных уровней управлени€ в необходимой дл€ прин€ти€ решений информации. ”правленческий учЄт как система должен быть организован на предпри€ти€х в трех уровн€х: нулевой, первый, последующие. 2. ќбоснованность по отношению к каждому производственному подразделению, где возникают затраты принципа затраты Ч> объем переработки сырь€ Ч> прибыльї. «атраты можно признать в достаточной степени обоснованными, если производственные мощности подразделений будут имеет оптимальную загрузку. 3. ќбобщение информации по центрам возникновени€ затрат, ответственности и рентабельности. ќб€зательным в сводном учЄте €вл€етс€ отражение собственных затрат подразделений, величины трансфертных цен на материальные ресурсы и готовую продукцию, уровн€ прибыли. 4.  онтроль за объемом производства, собственными затратами и прибылью каждого подразделени€ базируетс€ на исполнении планов и смет. ѕостроение учЄта затрат в соответствии с организационной структурой позволит св€зать де€тельность и ответственность конкретных лиц с результатами работы всего предпри€ти€. ¬ этом случае важным €вл€етс€ принцип ув€зки смет структурных подразделений с общими сметами предпри€ти€. 2.2 ќценочна€ и контрольна€ информаци€, используема€ в управленческом учЄте организационной де€тельности »нформационные потребности в формировании управленческих решений менеджмента подразделений разных уровней управлени€ удовлетвор€ютс€ при условии решени€ проблем взаимосв€зи (коммуникации) системы управлени€ себестоимостью. „етыре основных функции внутренней системы контрол€ - измерение, коммуникаци€, оценка и мотиваци€ - должны учитывать особенности организации и структуры предпри€ти€, где каждое ѕодразделение имеет свои интересы. –еализаци€ целей каждого уровн€ управлени€ возможна в услови€х наличи€ достаточно оперативной и достоверной информации. ¬ариант построени€ информационной системы любого предпри€ти€ зависит от множества факторов. «десь рассматриваютс€ только особенности, касающиес€ координации действий различных структурных подразделений на достижение конечной цели предпри€ти€, оценки вклада каждого подразделени€ в выполнение конечной цели и организации контрол€ за действи€ми подразделений по ее выполнению. — этих позиций формирование информации о производстве как бы повтор€ет ход производственного процесса и предопределено движением материальных ресурсов по стади€м технологического процесса и нарастанием трудовых затрат по мере обработки исходных материалов. —уществует множество факторов, вли€ющих на построение информационной системы предпри€ти€. —огласно схеме и в зависимости от поставленных целей возникает р€д проблем при формировании оценочной и контрольной информации о производстве. ¬о-первых, необходимы первичные аналитические данные, формируемые из различных исходных источников. ¬о-вторых, необходимо располагать соответствующими источниками исходных данных. ¬ таблице приведена обобщенна€ информаци€, касающа€с€ лиц управлени€ производственной де€тельностью предпри€ти€. ¬с€ совокупность информации содержит множество подсистем, которые позвол€ют обеспечить релевантной информацией одного менеджера или группу управленцев, принимающих решени€.  ажда€ подсистема содержит механизм дл€ обработки информации и обратной св€зи. ¬ составе оценочной и контрольной информации управленческого учЄта организационной де€тельности особое внимание удел€етс€ внутренней информации. ќна характеризует разные стороны производственно-хоз€йственной де€тельности структурных подразделений, носит оперативный характер и отражает ход производства и реализации продукции, а также финансовые результаты работы как предпри€ти€, так и его структурных подразделений. ѕрин€тие управленческих решений, равно как оценка и контроль не всегда требуют полной совокупности информации. ¬ таких случа€х необходима€ информаци€ накапливаетс€ в функциональных отделах и службах и используетс€ вместе с информацией, сформированной в управленческом учЄте. ¬ любом случае в информации должны найти отражение св€зи между подразделени€ми, показател€ми, должен воспроизводитьс€ весь процесс их формировани€. 2.3 ‘ормирование центров затрат, ответственности и рентабельности на предпри€тии   организации управленческого учЄта непосредственное отношение имеет организационна€ структура предпри€ти€, объем и специфика выполн€емых работ подразделени€ми. ѕостроение моделей организации управленческого учЄта зависит от множества факторов и поэтому их выбор индивидуален дл€ каждого предпри€ти€. ¬ виде отдельных составл€ющих частей управленческого учЄта представлены следующие виды де€тельности: снабженческо-заготовительна€; производственна€; финансово-сбытова€; организационна€; инвестиционна€; ¬се виды де€тельности тесно св€заны между собой и не могут существовать обособленно в рамках одного предпри€ти€. ¬ то же врем€, как мы убедились, затраты имеют свои особенности формировани€ и конкретно характеризуют процессы, совершаемые в подразделени€х. —тепень детализации затрат и последовательность их обобщени€ по предпри€тию может определ€тьс€ дл€ каждого подразделени€. ќсновными критери€ми здесь €вл€ютс€ цели управлени€, система контрол€ за издержками, уровень специализации подразделений и величина их затрат. ¬ практике предпри€тий, работающих в услови€х рынка, наметились следующие подходы к построению аналитического управленческого учЄта: по центрам возникновени€ затрат; по центрам ответственности за возникающие затраты; по центрам рентабельности производства отдельно вз€того продукта. ѕостроение учЄта затрат в соответствии с организационной структурой позвол€ет св€зать де€тельность каждого подразделени€ с ответственностью конкретных лиц (рабочих, бригадиров, мастеров, начальников участков и т.д.), оценить результаты каждого подразделени€ и определить их вклад в общие результаты де€тельности предпри€ти€. (÷ентры возникновени€ затрат - это обособленные структурные подразделени€ предпри€ти€, в которых имеетс€ возможность организовать нормирование, планирование и учЄт издержек производства с целью наблюдени€, контрол€ и управлени€ затратами производственных ресурсов, а также оценки их использовани€. —истема учЄта предусматривает измерение расходов без измерени€ выхода продукции. ¬о многих случа€х измерить продукцию либо невозможно, либо не нужно. Ќапример, объем услуг, оказываемых плановыми службами или бухгалтерией. Ќа промышленных предпри€ти€х центры возникновени€ затрат представл€ют собой отдельные объекты аналитического учЄта. ѕор€док обобщени€ расходов повтор€ет соподчинЄнность в организационной структуре управлени€ (см. рис.4). ÷ех ќтдельные виды производ-ства ќтделы и службы предпри€ти€ –абочее место бригадира ѕроизводственный участок ѕредпри€тие –ис. 4. ÷ентры возникновени€ затрат. ¬ экономической литературе и практике рассматриваютс€ два подхода к выбору состава затрат, учитываемых по местам их возникновени€: комплекс пр€мых и косвенных затрат, св€занных с работой данного подразделени€, службы, вида де€тельности, безотносительно к видам вырабатываемой продукции; ограничение косвенными затратами, возникающими о данном подразделении, которые нос€т общий дл€ всех видов продукции характер и не могут быть отнесены на отдельный вид продуктов пр€мым путем. ѕр€мые расходы учитывают по видам продукции без их обобщени€ по местам возникновени€ расходов ¬ыбор того или иного варианта должен диктоватьс€ цел€ми управлени€ и с этих позиций, на наш взгл€д, предпочтительнее первый. ¬ этом случае контролем охватывают все используемые производственные ресурсы на данном месте возникновени€ расходов, что усиливает степень вли€ни€ учЄта на процесс формировани€ издержек и действенность внутреннего хоз€йственного механизма. ѕри варианте, когда обобщаютс€ все затраты, присущие данному месту их возникновени€, более реально в системе контрол€ за издержками использовать бюджетно-сметный метод и метод вы€влени€ отклонений от норм с определением причин и виновников отклонений. —истема учЄта, в которой предусматриваетс€ составление отчетов по данным сравнени€ сметных (стандартных) показателей с фактическими, называетс€ учЄтом по центрам ответственности. ј каждое подразделение, возглавл€емое конкретным менеджером, называетс€, центром ответственности. ÷ентр ответственности Ч это така€ группировка затрат, котора€ позвол€ет совместить о одном учЄтном процессе места возникновени€ затрат: производство, цех, участок, бригаду с ответственностью возглавл€ющих их менеджеров. ÷ентр ответственности представл€ет собой часть системы управлени€ предпри€тием и как люба€ система имеет входи выход. ¬ход: сырье, материалы, полуфабрикаты, часы труда и разных типов услуг. ÷ентр ответственности выполн€ет заданную ему работу с этими ресурсами. Ќа выходе центра ответственности Ч продукци€ (продукты или услуги), котора€ идет в другой центр ответственности или реализуетс€ на сторону. “аким образом, де€тельность каждого центра ответственности может быть оценена с точки зрени€ эффективности. Ёффективна€ де€тельность - производство заданного объема продукции при минимальном использовании производственных ресурсов, либо максимальное производство объема продукции при заданном размере производственных ресурсов. ¬ центре ответственности действует принцип Ђзатраты -> объем переработки сырь€ -> прибыльї. ѕо отношению к процессу производства центры ответственности подраздел€ют на: основные и функциональные; по отношению к внутреннему хоз€йственному механизму: хозрасчетные и аналитические. ќсновные центры ответственности организуют контроль по месту возникновени€ затрат; функциональные Ч обеспечивают контроль над затратами, возникшими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности. ’озрасчетные центры ответственности обычно совпадают с местами возникновени€ затрат, им присущ контроль в момент возникновени€ затрат; аналитические не св€заны системой внутренних хозрасчетных отношений, они стро€т системы контрол€ за отдельными затратами. ÷ель учЄта по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности с тем, чтобы отклонени€ от заданного этому центру можно было отнести на конкретное лицо. —истема, котора€ строитс€ на составлении отчетов об исполнении смет, где сравниваютс€ фактические и сметные данные, называетс€ учЄтом по центрам ответственности. ќрганизаци€ учЄта, планировани€ и контрол€ по местам возникновени€ затрат и центрам ответственности показывает, что дл€ оценки результатов де€тельности каждого подразделени€ необходимо определ€ть величину прибыли, получаемую каждым конкретным центром ответственности. Ёто особенно важно при внутрихоз€йственных, хозрасчетных отношени€х. (÷ентр рентабельности Ч разновидность центров ответственности, в которых доход есть денежное выражение выпущенной продукции; расход Ч денежное выражение использованных ресурсов, а прибыль Ч разница между доходом и расходом. ÷ентр рентабельности Ч это экономика предпри€ти€ в миниатюре. »спользование модели управлени€ по центрам рентабельности позвол€ет на больших предпри€ти€х децентрализовать ответственность за прибыль. ‘ормирование центров рентабельности не всегда эффективно. ≈сли выпускаетс€ однородна€ продукци€ (уголь, цемент и т. п.), котора€ измер€етс€ в натуральных показател€х, то нет необходимости измер€ть объем производства в стоимостных показател€х. ƒостаточно определить собственные затраты каждого подразделени€ и соотнести их на тонну продукта, выпущенного предпри€тием. Ќецелесообразно формировать центры рентабельности о случа€х, когда центры ответственности оказывают услуги другим центрам (например, услуги отдела внутреннего аудита оказываютс€ без указани€ цены услуг), а также в случа€х при установлении трансфертных цен, когда возникают разногласи€ среди управленцев разных центров и вызывают интерес к краткосрочным результатам, принос€ вред предпри€тию в целом при решении долгосрочных перспектив развити€. »сход€ из общих условий организации управленческого учЄта, формирование центров рентабельности требует наличи€ полномочий центров по решению вопросов выпуска продукции или соотнесени€ выпуска продукции и затрат на еЄ производство. ѕолуфабрикат подразделени€ может быть использован внутри предпри€ти€ или реализован на сторону; применени€ полуфабрикатного варианта сводного учЄта затрат; на производство с хорошо организованным учЄтом затрат по местам их возникновени€ и достаточно объективной системой внутренних. хозрасчетных отношений. ќсновными предпосылками формировани€ и организации учЄта по центрам затрат, ответственности и рентабельности €вл€ютс€ четкое разграничение затрат на завис€щие от функций того или иного центра, на посто€нные и переменные, на пр€мые - как наиболее ѕросто контролирующие прибыль отдельного продукта; калькул€ци€ себестоимости с полным распределением затрат на уровне предпри€ти€ как метод вы€влени€ отношени€ к себестоимости материального и живого труда; выделение в учЄте трех элементов издержек материальных, трудовых и накладных; планирование прибыли и контроль за расходами. 2.4 —остав и распределение расходов по организационной де€тельности —одержание служб и отделов управлени€, аппарата управлени€ структурными производственными подразделени€ми влечет за собой возникновение определенных затрат. ќни также неизбежны, как и производственные расходы. –асходы по управлению производством относ€т к накладным и в целом рассматриваютс€ в их составе. ќднако специфичность функций управлени€ требует, выдел€ть из состава накладных расходов затраты по организационной де€тельности и их классификацию. ѕо местам возникновени€ расходы подраздел€ютс€ на общепроизводственные и общехоз€йственные. ¬ состав расходов по организационной де€тельности, котора€ носит производственный характер, вход€т: расходы по производственному управлению; затраты, св€занные с подготовкой и организацией производства, на содержание аппарата управлени€ производственными подразделени€ми; амортизаци€ зданий, сооружений, производственного инвентар€, содержание и стоимость ремонта зданий, сооружений, инвентар€, затраты на обеспечение нормальных условий работы, затраты на профориентацию и подготовку кадров, износ малоценного и быстроизнашивающегос€ инвентар€ и др. –асходы по организационной де€тельности общехоз€йственного назначени€ состо€т: из административно-управленческих; расходов по техническому управлению, по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой де€тельностью; оплаты услуг, оказываемых внешними организаци€ми; содержани€ и стоимости ремонта зданий, сооружений, инвентар€ общехоз€йственного назначени€, включа€ амортизацию; расходов на рабочую силу Ч набор, отбор, обучение, переподготовка, повышение квалификации руководителей; об€зательные сборы, налоги, платежи, отчислени€ї проценты в соответствии с пор€дком, установленным законодательством. “ака€ группировка используетс€ дл€ нормировани€ расходов составлени€ смет по подразделени€м в разрезе классификационных статей, контрол€ за исполнением смет, распределени€ расходов по объектам учЄта и объектам калькулировани€. ћежду тем эта группировка не обеспечивает полного раскрыти€ содержани€ затрат, следовательно, и текущего контрол€ за их формированием и экономической целесообразностью. ‘ормирование информации о расходах по организационной де€тельности, степени воздействи€ каждого подразделени€ на создание условной бесперебойной работы предпри€ти€ входит составной частью в управленческий учЄт. Ёффективность системы управлени€ измер€етс€ системой отчетных показателей по уровн€м управление и поэтому в составе расходов по организационной де€тельности предлагаетс€ выделить следующие группы расходов: расходы организационной де€тельности, св€занные с выполнением целевых функций; расходы по обеспечению функционировани€ служб и отделов предпри€ти€; расходы общеорганизационной и общеуправленческой де€тельности. ƒанна€ группировка расходов позвол€ет проследить за процессом формировани€ затрат, св€занных с управлением де€тельностью предпри€ти€.  роме того, обобщение затрат по службам и отделам предпри€ти€ вы€вл€ет степень вли€ни€ каждого административного подразделени€ на эффективность системы управлени€ предпри€тием в целом. ѕри этом эффективность управленческого труда характеризуетс€ не снижением расходов по управленческой де€тельности, а тем, насколько эти расходы удовлетвор€ют потребност€м руководителей в создании полной информационной системы дл€ управлени€. ¬се службы управлени€ и кажда€ в отдельности направл€ют свою работу на решение сто€щих перед предпри€тием задач по увеличению объема производства и реализации продукции, улучшени€ ее качества, роста прибыли и повышени€ рентабельности производства, обеспечени€ улучшени€ социального положени€ работников предпри€ти€. ¬ этой св€зи можно считать целесообразной классификацию расходов на организационную де€тельности по направлени€м, с разбивкой внутри направлений расходов по стать€м. ќсновным признаком рассматриваемой классификации должны быть виды де€тельности или функции управлени€: административно-управленческие, по техническому управлению, управлению ѕроизводством, материально-техническому обеспечению, маркетингу и сбыту продукции, об€зательные налоги, сборы и отчислени€, проценты за пользование банковскими ссудами, прочие расходы. √руппировка затрат по направлени€м расхода показывает содержание расходов и особенности организационной структуры предпри€ти€. ¬ целом группировка по направлени€м расхода примен€етс€ дл€ изыскани€ резервов снижени€ затрат. ѕо отношению к объектам учЄта и калькулировани€ расходы по организационной де€тельности €вл€ютс€ косвенными, а по отношению к объему производства посто€нными (часть Ч полупосто€нными). –аспределение данных расходов производ€т по методике и в составе накладных расходов. 2.5 —истема управленческого контрол€ за де€тельностью подразделений ѕод общей системой контрол€ на предпри€тии понимают коммуникационную сеть управленческого учЄта, с помощью которой обеспечиваетс€ соответствие решений, прин€тых на предпри€тии, с реализацией их на практике и основа правильных действий в будущем, ¬нутренний управленческий контроль содержит методы и способы, которые помогают управлению, планированию и контролю за хоз€йственной де€тельностью предпри€ти€, подразделений и внутри них. ѕримерам может служить бюджетирование и составление отчетов, нормативный метод учЄта затрат. ¬нутренний управленческий контроль сосредоточивает свое внимание на элементах предпри€ти€ - отделах, службах, цехах, участках, бригадах, называемых центрами ответственности. ѕоскольку у каждого центра ответственности имеютс€ свои цели, то дл€ их осуществлени€ они вырабатывают свою стратегию. »ногда такую процедуру управлени€ называют стратегическим планированием. Ќо по существу, стратегическое планирование не входит в систему внутреннего управленческого контрол€, так как стратеги€ вырабатываетс€ предпри€тием и достаточно стабильна по причине редкого по€влени€ дополнительных новых возможностей или трудностей в достижении целей. ѕоэтому внутренний управленческий контроль в большей мере представл€ет собой процесс, с помощью которого управленцы оказывают вли€ние на работников организации дл€ действительного выполнени€ организационной стратегии. Ќа управленческий контроль воздействуют факторы окружающей среды: существо организации, правила, направлени€ и процедуры по управлению де€тельностью членов организации, культура организации, внешн€€ среда. —ущество организации Ч люди, работающие совместно дл€ достижени€ одной или нескольких целей. »меютс€ две системы контрол€ за существом организации: механическа€ и сметного контрол€. ћеханическа€ система контрол€ действует чаще всего в текущий период. ≈е суть: 1) регул€рна€ проверка работы подчиненных; 2) вы€вление отклонений с помощью механических и автоматических устройств; 3) регулирование на основе измеренных фактических результатов, полученных после проведени€ работы. ќпределение цели ѕроцесс јвтоматический контроль обратна€ обратна€ јвтоматическое регулирование  св€зь св€зь –ис.5. —хема действи€ механического контрол€. —истема сметного контрол€ использует элементы механического контрол€ и обратной св€зи. ќна неразрывно св€зана с планированием и потому примен€етс€ как в текущий период, так и в долгосрочной перспективе. ћеханическа€ система и система сметного контрол€ организуютс€ по-разному в зависимости от типа управлени€: с обратной или пр€мой св€зью. ќбратна€ св€зь предусматривает Ђвходї и Ђвыходї. ѕод Ђвходомї понимаютс€ ресурсы: материальные, трудовые, финансовые. ѕод Ђвыходомї - товары, услуги и затраты на их проведение. “ака€ св€зь включает в себ€ контроль путем сопоставлени€ фактических данных с плановыми, корректировку плановых данных в случа€х вы€влени€ отклонений. Ќапример, при контроле за затратами, изображенном на рис. 6: ”становление стандартов ѕланирование ѕроцесс  онтроль јнализ проблем: увеличение производства, снижение затрат и т.п. ¬ыбор вариантов поведени€: использование проблемного учЄта издержек и т.п. ѕрин€тие решений: оценка альтернативных решений, процедуры выбора и т.п. ¬ыработка формы поведени€: планы-бюджеты, сметы; по€вление отклонений; определение причин, противоречий, конфликтов и т.п.  —бор данныхќбработка данныхќценка действий“рактовка результатов –ис. 6. —хема системы сметного контрол€, основанный на принципе обратной св€зи. ¬ данной системе фактические показатели сравнивают со сметными (стандартными) и осуществл€ют корректирующие действи€ с целью приведени€ в соответствие сметных показателей с будущими результатами. ”правление с пр€мой св€зью предусматривает оценку ожидаемого уровн€ объема производства и затрат и сопоставление с показател€ми планировани€ того или иного момента в будущем. ѕри вы€влении отклонений предпринимают определенные действи€ дл€ того, чтобы свести эти отклонени€ к минимуму. ќсновна€ цель - предупредить ошибки и решить поставленные задачи в будущем. ѕри управлении с пр€мой св€зью первостепенное значение имеют сметы. —меты составл€ют, ориентиру€сь на желаемые результаты в будущем. ¬ них внос€т коррективы при прин€тии альтернативных решений до тех пор, пока смета не будет отражать планируемые результаты. Ёлементами системы внутреннего управленческого контрол€ €вл€ютс€ как управление с обратной св€зью, так и управление с пр€мой св€зью. ѕравила, направлени€ и процедуры по управлению де€тельностью членов организации вырабатываютс€ каждым предпри€тием и существуют физически (охранные устройства, компьютерные пароли и др.), записаны в инструкци€х, стандартах, в виде устных указаний начальников и др. ƒейственность системы управленческого контрол€ определ€етс€ культурой организации со своими нормами поведени€, традици€ми, отношени€ми с общественными организаци€ми. ’арактер системы внутреннего контрол€ зависит от внешней среды. «аказчики, поставщики, конкуренты, общество, государственные органы и другие внешние стороны посто€нно вступают во взаимоотношени€ с предпри€тием и вли€ют не только на информационную систему, ориентированную на внешних пользователей, но и на построение системы внутреннего контрол€. ≈жедневный контроль осуществл€ет руководитель низшего звена управлени€, дл€ этого ему необходима детализированна€, аналитическа€ информаци€, котора€ формируетс€ в управленческом учЄте по центрам ответственности. 2.6 ¬ыбор состава показателей и содержание внутренней отчетности по результатам де€тельности подразделений ¬ системе управлени€ де€тельностью предпри€ти€ внутренн€€ отчетность подразделений €вл€етс€ важнейшим инструментом контрол€, представл€€ собой синтезированную и обобщенную информацию. ¬нутренн€€ отчетность подразделений Ч это система взаимосв€занных экономических показателей, характеризующа€ результаты де€тельности подразделений за определенный промежуток времени (час, сутки, декаду, мес€ц, квартал, год). –азличие выполн€емых функций отдельными подразделени€ми предпри€ти€ определ€ет состав и содержание информации, включенной во внутризаводскую отчетность. ¬ зависимости от целей управлени€, отчетность подраздел€етс€ на три типа: информационна€ отчетность; отчетность об экономических результатах; результативна€ отчетность о персональной де€тельности. “ретий тип отчетности имеет наибольшее значение в управленческом учЄте. ќднако только совокупность трех видов отчетности представл€ет информационную систему предпри€ти€. »нформационна€ отчЄтность чаще всего составл€етс€ по запросу и используетс€ дл€ информировани€ руководител€ о происход€щих событи€х. ƒанные отчетности необходимы, чтобы обратить внимание администрации и предприн€ть какие-либо действи€ с еЄ стороны. ќтчетность об экономических результатах предназначена дл€ оценки де€тельности хоз€йственных подразделений, цехов, участков, бригад. ќсновное назначение таких отчетов Ч быть основанием дл€ прин€ти€ краткосрочных управленческих решений и обеспечени€ коммуникационных св€зей между цехами и отделами. ќсновной отчетной формой €вл€етс€ рапорт-отчЄт об итогах работы за истекший день. ќн имеет форму ведомости, показатели не требуют сопроводительного текста легко обозреваемы и позвол€ют оперативно осуществл€ть процесс управлени€. ¬се показатели отчета св€заны с планом, ”чЄт по центрам ответственности предполагает отражение в отчетности показателей выработки (доходы) и затрат (расходы), эффективности дл€ каждого структурного подразделени€. ѕлановые данные должны быть ув€заны с материальным стимулированием работающих. »сход€ из этого принципа, расходы представлены по видам затрат, которые могут возникнуть и возникают в результате планируемой и фактической выработки продукции, работ и услуг. “акого рода отчЄты о доходах расходах практикуютс€ при установлении трансфертных цен. ¬ течение отчетного периода по доходам и расходам обычно устанавливаетс€ мес€ц. ≈жедневное оперативное регулирование незавершенного производства (хода производства), обеспечение контрол€ за наличием и движением деталей, полуфабрикатов в производстве, цехах, кладовых и на рабочих местах осуществл€етс€ составлением балансов деталей, жидких масс, металла и т.п. Ќаблюдение за численностью работников, количеством €вок на работу, не€вок по причинам, целосменными и внутрисменными просто€ми, отработанными человеко- или нормо-часами, движением рабочей силы провод€т ежедневно по данным табельного учЄта. ƒанные за мес€ц обобщают в балансах рабочего времени. ѕовседневный контроль за использованием оборудовани€ в цехах и на участках осуществл€ют по данным рапортов-отчетов о простое оборудовани€ по видам и причинам, соответственно обобща€ за мес€ц эти данные в балансах времени работы оборудовани€. »спользование всех видов энергии (газ, пар, воздух, тепло-энерги€, электроэнерги€) контролируетс€ датчиками и счетчиками, показани€ которых регистрируютс€ и обобщаютс€ в ежедневных сводках о расходе. — учЄтом специфики технологии и организации производства и управлени€ цехам, службам, отделам могут быть установлены другие экономические показатели Ч фондоотдача, коэффициент использовани€ оборудовани€, трудоемкость, численность, ритмичность производства, потери от брака, коэффициенты выхода готовой продукции и т.п. –езультативна€ отчетность о персональной де€тельности. направлена на обеспечение информацией трех видов: о фактических результатах; о планируемых (смета, стандарт) показател€х; о причинах различий между фактическими и ожидаемыми результатами. ќсновной акцент перечн€ показателей сконцентрирован на персональной ответственности. ѕри этом перечень показателей не должен быть громоздким, а концентрировать внимание руководства необходимо на небольшом количестве статей по которым фактические показатели существенно отличаютс€ от установленных. “акой отчетности способствует организаци€ управленческого учЄта по центрам ответственности. ќсновной отчетной формой €вл€етс€ контрольный отчет или отчет об исполнении сметы. ¬ыбор системы отчетных показателей базируетс€ на прин€той системе контрол€, котора€ должна иметь мотивационное воздействие на предпри€тие в целом, а не только устанавливать вину руководител€ подразделени€ за результаты хоз€йственной де€тельности. ƒейственность системы контрол€ реализуетс€ при решении следующих проблем: 1. „еткое определение целей предпри€ти€, исход€ из которых строитс€ комплекс обобщающих показателей оценки де€тельности предпри€ти€ и его структурных подразделений. 2. ”правленческий учЄт создает такую информационную систему, котора€ нацеливает управленцев различных уровней на решение краткосрочных и долгосрочных планов. 3. ќптимальный выбор центров возникновени€ затрат ответственности и рентабельности, позвол€ющий устранить до некоторой степени негативное вли€ние работников подразделений. ѕланы и отчеты не должны приводить к конфликтам между управленцами сметных подразделений, между работниками бухгалтерии и менеджерами. 4.  лассификаци€ затрат на регулируемые и нерегулируемые дл€ каждого конкретного подразделени€. —нижение затрат, зависимых от де€тельности лиц, отвечающих за центры, положительно сказываетс€ на желании управл€ющих воздействовать на уровень затрат. ¬ противном случае планы и отчеты вместо координации действий управленцев могут привести к дезорганизации хоз€йственной де€тельности. 5. —истема вы€влени€ отклонений должна способствовать раскрытию ошибок в учЄте, ценообразовании и т п. »наче утратитс€ доверие к учЄту в целом, отчетности об исполнении смет в частности и в конечном счете приведет и уклонению от ответственности лиц, зан€тых управленческой де€тельностью. –ассмотрение проблемы требуют непосредственного участи€ управленцев и всего трудового коллектива и разработке системы оценочных показателей, содержани€ отчетности. Ёто создаст услови€ дл€ понимани€ принимаемых решений и путей их реализации, координации действий лиц по осуществлению поставленных целей, предотвращени€ негативного воздействи€ системы контрол€ на мотивацию лиц, участвующих в производственном процессе. 2.7 —истемы калькулировани€ продукции ѕроцесс контрол€ и регулировани€ затрат и их соответствие доходам во многом определ€етс€ системой нормировани€, планировани€, учЄта и анализа. ¬ практике предпри€тий наметились два подхода отражени€ в учЄте производственных затрат: а) учЄт прошлых затрат; б) учЄт стандартных затрат и отклонений от них, который может использоватьс€ в позаказном и попроцессном учЄте. —овокупность процедур расчета норм (стандартов) составление до начала производства стандартных калькул€ций, учЄта фактических затрат с выделением отклонений от стандартов получили название системы стандарт-кост. ќна имеет как достоинства, так и недостатки, но позвол€ет достаточно эффективно управл€ть пр€мыми затратами. ќсновой системы служат стандарты: идеальные нормальные, текущие, базисные, теоретические, прошлого среднего и нормального исполнени€, практические и ожидаемые. ƒирект-костинг Ч система, котора€ построена на обобщении пр€мых затрат по Ђидам готовых изделий; списании косвенных затрат на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. ќсновой управлени€ затратами при этой системе учЄта €вл€етс€ деление затрат на переменные и посто€нные. ѕри этом основное внимание удел€етс€ управлению посто€нными расходам на калькулирование себестоимости по ограниченным затратам. √лавной особенностью системы директ-костинг выступает составлена отчета о доходах и расходах по методу маржинального дохода. —истема нормативного метода учЄта затрат и нормативной калькул€ции - это совокупность процедур, объедин€ющих процессы планировани€, нормировани€, обеспечени€, материальными ресурсами, составлени€ внутренней отчетности, калькулировани€ по полной себестоимости, экономического анализа и контрол€ на основе норм затрат. ќсновные элементы этой системы: нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества; нормативное обоснование потребности, расходовани€ и использовани€ материальных трудовых и финансовых ресурсов, средств производства; планирование, учЄт и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов,   важнейшему принципу построени€ системы относ€т Ч учЄт затрат на производство по нормам, отклонени€м от норм и изменени€м норм. ƒанный принцип базируетс€ на использовании нормативов в качестве средства совершенствовани€ контрол€ за затратами. ѕриемы планировани€ себестоимости подраздел€ют на две группы: расчет сметных величин затрат на основе анализа фактических показателей за прошлый период и расчет сметы на основе внутренних стандартов. Ёто позвол€ет проводить анализ нормативной себестоимости отдельных видов продукции дл€ прин€ти€ решений и оценки фактических затрат. ”становление результатов от производства продукции происходит в сводном учЄте затрат на производство. ¬ажным моментом процесса обобщени€ затрат выступает выбор модели нормативного учЄта. ќн зависит от конкретных условий производства: технологии, организационной структуры и т. п. ¬ свою очередь, модель нормативного учЄта определ€ет форму, содержание и построение бухгалтерских регистров сводного производственного учЄта. ¬ услови€х, когда технологический процесс состоит из р€да общих или повтор€ющихс€ технологических операций, примен€ют построение отчетных калькул€ций с выделением нормативной себестоимости и отклонений от норм. ќсновным принципом этой системы €вл€етс€ единство оценки затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, затратах отчетного периода, т. е. на основе одинаковых норм. ¬ы€вление, учЄт и анализ отклонений от норм определ€ют сущность нормативного учЄта. ѕроцедуры анализа отклонений требуют их классификации на отрицательные и положительные; учтенные и недокументированные; материальные и стоимостные. ¬ ходе анализа вы€вленных отклонений определ€ют вли€ние различных факторов: использование материалов, допустимые отходы производства, отходы производства в результате окончательного брака, отходы производства по вине администрации (организационные), ценностные отклонени€; трудозатраты, станки заработной платы, производительность труда; посто€нные и переменные величины накладных расходов, объем производства, использование производственных мощностей. ”правление издержками производства - это основной инструмент регулировани€ процесса формировани€ прибыли. Ђ»здержки Ч объем производства Ч прибыльї. ћногообразие факторов, вли€ющих на прибыль, можно сгруппировать в отклонени€ по выручке от реализации продукции, отклонени€ от норм производственных затрат и отклонени€ от норм затрат по реализации продукции. ѕри анализе динамики издержек производства используютс€ три элемента: горизонтальный анализ Ч вы€вление отклонений от прошлого периода; вертикальный анализ Ч исследование составных частей каждого показател€; трендовый анализ Ч изучение динамики изменений за р€д отчетных периодов. ÷ель анализа динамики затрат Ч установление цены на продукты путем подбора большого количества факторов, позвол€ющих поддерживать достаточный дл€ предпри€ти€ уровень эффективности производства. √лавна€ часть анализа состоит из подбора продуктов дл€ исследовани€. ћетодическим приемом, который позвол€ет сделать это с наибольшей степенью полезности, €вл€етс€ метод анализа стоимости. ƒругой частью выступает исследование использовани€ производственных мощностей и вли€ние объема производства на издержки и прибыль при нормальном, ожидаемом, фактическом, теоретическом и практическом уровн€х использовани€ производственных мощностей. 2.8 ”правленческий учЄт и анализ в прин€тии решений в предпринимательской де€тельности ¬ажнейшей частью производственно-хоз€йственной де€тельности предпри€ти€ €вл€етс€ сохранение и развитие своего экономического потенциала. “ака€ де€тельность предпри€ти€ называетс€ инвестиционной. ”правление предпринимательской де€тельностью в этом плане основываетс€ на анализе информации, которую обеспечивает система дифференцированного управленческого учЄта издержек и поступлений. ƒифференцированные издержки и доходы завис€т от условий, в которых будет происходить инвестиционна€ де€тельность, и периода отдачи вложений. ƒифференцированные издержки не отражаютс€ системно в управленческом учЄте, их состав подбираетс€ дл€ решени€ каждой проблемы в отдельности. ќсобое внимание в дифференцированной системе учЄта удел€ют вмененным издержкам по капитальным вложени€м. –ешени€ по инвестици€м завис€т от соотношени€ доходов и затрат. ќднако эти два типа величин возникают в различные периоды времени и относительно этого не эквивалентны. «атраты - в начале осуществлени€ проекта, доходы - по мере осуществлени€ проекта. ¬ прин€тии решений по инвестиционной де€тельности упор делаетс€ на снижение издержек производства. ќсновными направлени€ми снижени€ себестоимости продуктов €вл€ютс€: снижение основных (пр€мых) издержек.  аждый выпускаемый или планируемый к выпуску продукт анализируетс€ с точки зрени€ его общей стоимости и конкурентоспособности; снижение косвенных издержек. јнализ производ€т с точки зрени€ использовани€ производственных мощностей, исполнени€ стандартов живого и овеществленного труда методами гибкого планировани€ и анализа нормативов дл€ отделов и служб обслуживани€. ¬ыработка политики инвестировани€ в соответствии с основными направлени€ми снижени€ издержек касаетс€ следующих областей: разработка и внедрение новой продукции; модернизаци€ и усовершенствование выпускаемой продукции; дальнейшее развитие производства традиционных видов продукции; сн€тие с производства устаревшей продукции. »нновационный менеджмент предполагает свою организацию исход€ из формулы: ЂЌаука -> ѕроизводство -> ѕродуктї. »нновационный процесс на предпри€тии проходит поэтапно, име€ результатом увеличение объема реализации продукции, окупаемость затрат на разработку, производство, сбыт и рекламу. ѕри оценке эффективности разработки нового продукта используют такие методы, как экспертна€ оценка; ожидаема€ норма прибыли; веро€тностный подход; оценка динамики ожидаемой прибыли; многомерность критериев оценок, а также учитывают прит€гательность отрасли, вли€ние и проникновение в нее конкурентов, возможности использовани€ новых разработок дл€ усовершенствовани€ уже производимых товаров, вли€ние производства и сбыта нового продукта на финансовое положение предпри€ти€. ƒл€ прин€ти€ окончательного решени€ примен€ют расчеты коэффициентов расходов и прибыли, точки реализации и графики безубыточности продукта. ќсобой степенью риска характеризуютс€ решени€ о капитальных вложени€х. ѕричины, в результате которых возникают капитальные вложени€ подраздел€ют на три вида: обновление имеющейс€ материально-техническое базы, наращивание объемов производства, освоение новых видов де€тельности.  апитальные вложени€ вовлекают в производственный процесс текущего момента значительные величины денежной наличности в надежде получить доход от вложений в будущем. ¬следствие большого риска управление капитальными вложени€ми опираетс€ на результаты анализа с учЄтом фактора времени и альтернативности выбора методом дисконтированной и учЄтной оценок. ƒл€ прин€ти€ решени€ о капитальных вложени€х используют следующие показатели: норма прибыли; чиста€ дисконтированна€ стоимость; внутренний коэффициент окупаемости; учЄтный коэффициент окупаемости; срок окупаемости. ћинимально необходима€ норма прибыли Ч величина учЄтной ставки, или ставки процента, которую можно получить на ценные бумаги, эквивалентны по величине вмененным издержкам и степени риска. ћежду тем доходы от капитальных вложений поступают в течение длительного периода времени, а доходы от ценных бумаг - в насто€щее врем€. ѕоэтому дл€ анализа рассчитывают сложный процент и коэффициент дисконтировани€. „иста€ приведенна€ (дисконтированна€) стоимость - это величина чистых поступлений денежной наличности за минусом первоначальных инвестиционных затрат. ѕоказатель характеризует эффективность инноваций и позвол€ет сделать выбор среди представленных к рассмотрению проектов. ¬нутренний коэффициент окупаемости - точна€ ставка процента от инвестиций в течение срока их действи€. ќн используетс€ дл€ дисконтировани€ поступающей денежной наличности с целью приравн€ть приведенную стоимость денежных поступлений к приведенной стоимости денежных расходов. —рок окупаемости Ч врем€ от начала инвестиционного проекта до момента, когда поступлени€ денежной наличности от вложенного капитала возмест€т расходы, св€занные с реализацией этого инвестиционного проекта. ѕоказатель отражает степень риска принимаемого решени€ о капитальных вложени€х. ”чЄтный коэффициент окупаемости - это соотношение предполагаемой среднегодовой прибыли от проекта и средних ежегодных затрат по вложению о проект. ƒанный показатель примен€етс€ при установлении очередности выполнени€ проектов. »ндекс прибыльности проектов характеризует сроки полезной жизни активов и рассчитываетс€ делением текущей стоимости поступлений на средние инвестиционные затраты по проекту. ќценка инвестиционных проектов осуществл€етс€ системой рассмотренных показателей с учЄтом инфл€ционных процессов и факторов неопределенности и риска. 2.9 ѕроблемы совершенствовани€ документационного обеспечени€ управлени€ в современных услови€х ¬ современной социально-экономической обстановке в услови€х поиска оптимальных путей информатизации общества и вхождени€ –оссии в мировое информационное пространство первостепенное значение приобретает решение многоаспектной проблемы документационного обеспечени€ управлени€ (ƒќ”), при помощи которого процессы документировани€, организации документов и документооборота приобретают нормативный или упор€доченный характер. ¬ рассматриваемой проблеме можно найти как исторически унаследованные характеристики, так и новые, св€занные с коренными техническими и социально-экономическими преобразовани€ми в сфере документации. ¬ особом внимании нуждаетс€ исследование организации информационного взаимодействи€ государственных и негосударственных структур федерального, Ђсубъектногої и других уровней управлени€. Ќедостаточна€ научно-теоретическа€ разработанность и отсутствие должного государственного внимани€ к созданию концептуальной базы и выработке единых подходов к организации ƒќ” влекут за собой различные отрицательные последстви€, в частности отрыв от международных правил и технологий, неэффективность и недостаточную ценность сохран€емых информационных ресурсов. »сследование состо€ни€ документационного обеспечени€ органов управлени€ –‘ вы€вило: Х несовершенство действующей системы управлени€ документацией и информационными ресурсами в целом, €вл€ющеес€ результатом неопределенности организационно-правового статуса данной функции, ее недооценки; Х несоответствие потребност€м времени научно-методического управлени€ документацией, базирующегос€ на разработках, не выход€щих преимущественно за пределы начала 90-х годов; Х отставание документоведческих разработок нормативного и методического характера от темпов развити€ информационных технологий и изменений носителей информации при отсутствии требований к техническому оснащению органов управлени€ и процессов документировани€ и продвижени€ документированной информации по Ђвертикалиї и Ђгоризонталиї; Х несовершенство процессов формировани€, обработки, текущего и архивного хранени€ и использовани€ документации органов управлени€; Х недостаточное внимание к кадровому обеспечению управлени€ документацией в органах управлени€. ќсновополагающую роль в решении проблем ƒќ” должен сыграть закон о документации –оссийской ‘едерации. ќн позволит нормативно закрепить общие принципы и наиболее существенные положени€ документационного обеспечени€, в том числе об€зательность документировани€ де€тельности всех организаций, его формы и способы, электронное документирование, обмен информацией удовлетворени€ потребностей в документации субъектов права, мер ответственности за нарушени€. «акон должен стать основополагающей нормативной базой, котора€ не только решит многие спорные вопросы электронного документооборота и электронного архива, но и определит направлени€ и дальнейшие перспективы развити€ автоматизации ƒќ”. ѕрин€тие закона о документации €вл€етс€ необходимой задачей ближайшего будущего. »сключительно важна также разработка государственных правовых актов, устанавливающих нормы (стандарты, правила) ведени€ делопроизводства, документации и меры ответственности за их нарушение. —тандарт, предъ€вл€€ требовани€ к унификации элементов оформлени€ документации, облегчает создание типовых, унифицированных и единых процессов как традиционного, так и автоматизированного документировани€, хранени€ и передачи информации.  роме того, важное значение имеют последующа€ разработка и ведение (обновление) общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации, в том числе форм управленческой документации на уровне ведомств, предпри€тий и организаций. ¬ насто€щее врем€ работы по многим аспектам проблемы ƒќ”, в том числе документооборота с использованием современных информационных технологий, что на практике часто называют автоматизированным документооборотом, нос€т некоординируемый характер. ¬ св€зи с прин€тием «акона об информатизации (от 20.02.95 є 24-‘«), а также коренными изменени€ми социально-экономической ситуации в стране необходимо обновить весь комплекс нормативного и методического обеспечени€ организации работы с документированной информацией на различных уровн€х государственного, общественного и экономического управлени€. ¬озрастающее значение приобретают задачи организации упор€дочени€ и регламентации государственного и ведомственного хранени€ документации на нетрадиционных носител€х (электронные документы), и по-прежнему важной остаетс€ задача сопр€жени€ аппаратно-программной среды, редакторских программных и других средств документировани€ и обработки информации. —огласование и сопр€жение этих систем и документов должны стать предметом самого пристального государственного внимани€, так как они существенно вли€ют на возможности и эффективность автоматизированного ƒќ”. Ќерешенность вопросов электронного юридического атрибутировани€ документов преп€тствует организации электронного документировани€, документооборота, хранени€ и защиты информации от несанкционированного доступа. ѕрежде чем заниматьс€ технико-технологическими проблемами электронных документов, следует решить терминологические проблемы, проблемы правового характера по отношению к машиночитаемым документам. —ледующий шагЧстандартизаци€ и унификаци€ новых информационных технологий. јвтоматизаци€ ƒќ”. — проблемой электронного документа тесно св€зана проблема электронного документооборота, автоматизации ƒќ”. ¬ насто€щее врем€ различными фирмами разработано и внедрено большое количество автоматизированных систем управлени€ документацией (ј—”ƒ), характеризующихс€ специфическими подходами и компьютерно-коммуникационными средствами реализации. ¬ этих разработках отсутствует унифицированна€ терминологи€. ѕродукци€ фирм-производителей именуетс€ как: Ђ—истема автоматизации документооборотаї, Ђ омпьютерна€ система автоматизации делопроизводства и документооборота", Ђ—истема управлени€ делопроизводством" , "–аспределЄнна€ система управлени€ документами", "Ёлектронный архив" и т.п. –азнообразие в названи€х систем говорит лишь о том, что сегодн€ эта область информационного рынка еще не оформилась в качестве самосто€тельного сегмента и в р€де случаев продукты ј—”ƒ по€вл€ютс€ как сопутствующие разработки или побочный продукт при решении других, более сложных задач. “ем не менее число ј—”ƒ растет достаточно быстро. Ќо в этом секторе информационной индустрии не отлажена система мониторинга разработок, по€вл€ющихс€ на рынке, нет четко функционирующей системы их лицензировани€ и сертификации. ѕринципы разработки и критерии выбора ј—”ƒ. –ассмотрим основные тенденции в разработках ј—”ƒ. ƒл€ создани€ полноценного продукта важен системный подход, который позвол€ет после внедрени€ ј—”ƒ говорить о комплексном решении задачи документационного обеспечени€ управлени€ в организации. Ќеобходимо определить, специализированна€ это система или общего назначени€. “о есть разработана она специально дл€ ƒќ” или же нар€ду с другими назначени€ми может быть приспособлена дл€ выполнени€ (или попутно выполн€ет) задачи ƒќ”.  роме того, важное значение дл€ потребител€ имеют стоимость системы и масштаб организации, в которой ее можно применить, объем документооборота. ѕри выборе потребител€ми необходимой системы прежде всего следует учесть, дл€ какого типа управленческой структуры подбираетс€ ј—”ƒ. ћожно выделить следующие категории потребителей: Х сложные иерархические структуры (министерство, ведомство, корпораци€, банк и т. п.); Х территориальные органы управлени€ (администрации городов, субъектов ‘едерации, муниципалитетам т. п.); Х коммерческие и некоммерческие организации среднего и низшего уровн€. Ёта систематизаци€ носит условный характер, но в целом поглощает основные типы потребителей ј—”ƒ. ƒл€ каждой из названных групп потребителей существует целый р€д предложений. “ребовани€ к системе управлени€ документацией —формулируем требовани€ к современной системе управлени€ документацией в организации. ѕрежде всего ј—”ƒ должна выполн€ть все задачи документационного обеспечени€ управлени€ в полном объеме: подготовку документов, их регистрацию, контроль за исполнением, поиск документов, их хранение и справочную работу по массиву документов. —истема должна быть построена на единых методологических принципах, программно-технических и технологических решени€х и в рамках действующих организационно-правовых условий в виде отечественного законодательства, государственных стандартов, инструкций и требований. ј—”ƒ должна обеспечить полноценное использование (интегрирование) накопленного информационного ресурса и реализовывать принцип однократного ввода информации и ее многократного использовани€ как подокументно, так и фактически. —истема также должна помогать администраторам выбирать маршруты движени€ документации внутри организации, обеспечива€ необходимую степень защиты информации от несанкционированного доступа. ј—”ƒ в современных услови€х должна быть способна к расширению по определенным компонентам (количество технических устройств и технологий, количество документов, объем информации, количество пользователей) и уметь адаптироватьс€ в разумных пределах к мен€ющимс€ требовани€м пользователей. –езюме ќрганизационна€ де€тельность промышленных предпри€тий €вл€етс€ необходимым процессом, обеспечивающим функционирование всего предпри€ти€ в соответствии с его цел€ми и задачами. ”правленческий учЄт организационной де€тельности в качестве своей основной задачи ставит обеспечение информацией служб, отделов и производственных подразделений, сформированной и обработанной в соответствии с целевыми установками.  роме того, управленческий учЄт готовит оценочную и контрольную информацию о хоз€йственной де€тельности конкретных центров возникновени€ затрат, ответственности и рентабельности. —истема организации управленческого учЄта определ€етс€ организационной и производственной структурой предпри€ти€, построением внутреннего экономического механизма хоз€йствовани€. ќсобенности каждого предпри€ти€ вли€ют на построение системы организации учЄта. ћежду тем имеют место и общие принципы: удовлетворение потребностей управленцев разных уровней управлени€ (нулевой, первый, последующие) в необходимой дл€ прин€ти€ решений информации; обоснованность по отношению к каждому структурному подразделению состава и величины доходов и расходов; обобщение информации по центрам возникновени€ затрат, ответственности и рентабельности; контроль за объемом производства, собственными затратами и прибылью каждого подразделени€ на основе исполнени€ планов и смет.  онтрольна€ и оценочна€ информаци€, используема€ в управленческом учЄте организационной де€тельности, формируетс€ в несколько этапов: первый Ч подготовительный Ч сбор исходных данных от источников формировани€ первичных аналитических данных; второй Ч вычислительный Ч различного рода процедуры обработки информации, завершающиес€ формированием аналитической информации; третий Ч потреблени€ Ч процедуры оценки и контрол€ за производственной де€тельностью структурных подразделений. ќсновными критери€ми в построении моделей управленческого учЄта служат цели управлени€, система оценки и контрол€ за издержками, уровень специализации подразделений и величина их затрат. Ётим критери€м отвечает постановка учЄта по местам возникновени€ затрат, центрам ответственности за возникающие затраты, центрам рентабельности производства отдельно вз€того продукта. ћесто возникновени€ затрат - отдельный объект аналитического учЄта, создающий возможность нормировани€, планировани€, обособленного учЄта с целью наблюдени€, контрол€ и управлени€. ÷ентр ответственности Ч отдельный объект учЄта, позвол€ющий совместить место возникновени€ затрат с ответственностью менеджера, возглавл€ющего хозрасчетное подразделение. ÷ентр рентабельности - объект учЄта, позвол€ющий рассматривать его доход в виде выпущенной продукции, выполненных работ, измеренные в денежном выражении, расход - как денежное выражение использованных ресурсов, прибыль - как разницу между доходами и расходами. ќрганизаци€ управленческого учЄта по центрам затрат, ответственности и рентабельности требует определенных условий. ¬озникновение затрат, св€занных с организационной де€тельностью предпри€ти€, предопредел€ет необходимость их контрол€ — этой целью затраты классифицируют на общепроизводственные и общехоз€йственные; св€занные с выполнением целевых функций, по обеспечению функционировани€ служб и отделов предпри€ти€, общеорганизационной и общеуправленческой де€тельности; по функци€м управлени€; направлени€м де€тельности; по отношению к объектам учЄта и калькулировани€, к объему производства. ¬ целом управленческий учЄт, создава€ коммуникационную сеть управлени€, своей составной частью имеет систему контрол€. ќбща€ система контрол€ - это коммуникационна€ сеть, с помощью которой обеспечиваетс€ соответствие решений, прин€тых на предпри€тии, с реализацией их на практике, и основа правильных действий в будущем. ѕроцедуры контрол€: стратегическое планирование, организационна€ стратеги€, регулирование, выбор вариантов, формы поведени€. ¬иды контрол€: ежедневный, целевой текущий, ќдним из основных инструментов системы контрол€ €вл€етс€ внутренн€€ отчетность и система еЄ показателей. –азличие выполн€емых функций отдельными подразделени€ми определ€ет состав и содержание информации внутренней отчетности. “ипы внутренней отчетности: информационна€, об экономических результатах, результативна€ отчетность о персональной де€тельности. ќбеспечение проблем формировани€ показателей внутренней отчетности требует непосредственного участи€ управленцев и всего трудового коллектива в разработке системы оценочных показателей. Ёто необходимое условие дл€ понимани€ всем коллективом принимаемых администрацией решений и путей их реализации, предотвращени€ объективного негативного воздействи€ системы контрол€ на мотивацию лиц, участвующих в де€тельности предпри€ти€. √лава 3. ѕрактическа€ часть. 3.1  ратка€ характеристика объекта исследовани€. 3.1.1.  ратка€ характеристика предпри€ти€. јќ«“ Ђјгростромсервисї расположен в ÷ентральном округе города  раснодара по ул.ƒимитрова 5/1. ƒанное јќ €вл€етс€ преемником треста Ђјгропромстройматериалыї бывшего  райколхозстройобъединени€, занимаетс€ несколькими видами де€тельности, как-то: производство кирпича и стеновых блоков; монтаж, ремонт и сервисное обслуживание кондиционеров, а также оборудовани€ дл€ производства стройматериалов; сдача в аренду помещений и т.д. ¬ данной курсовой работе € хочу рассмотреть лишь одну сферу де€тельности данного акционерного общества, а именно производство кирпича. ѕроизводство кирпича €вл€етс€ производством круглогодового действи€ и состоит из двух цехов.  ирпичное производство располагаетс€ вне основного офиса предпри€ти€ Ч в районе аэропорта. –€дом с заводом проходит асфальтированна€ трасса. ¬етка железной дороги подходит на территорию завода. Ёлектроэнергией кирпичное производство снабжаетс€ от заводской “ѕ, мощностью 430  вт. ¬одоснабжение осуществл€етс€ от артезианской скважины, наход€щейс€ на территории цеха. √азовое снабжение Ц от городского промышленного газопровода. –аботает на сырье местного месторождени€, расположенного в 1км. от завода. “ерритори€ цеха составл€ет 1га. ћощность производства составл€ет (млн. шт. в год): -формовка 12,2 -сушка 12 -обжиг 16, что составл€ет 8 - 10 млн. штук кирпича в год. ќсновными направлени€ми технического перевооружени€ отрасли прин€ты оснащение предпри€тий оборудованием на основе комплексной механизации и автоматизации технологических процессов, создание принципиально новых ресурсов и энергосберегающих технологий. 3.1.2. —труктура штата и управлени€.  оличество работающих в акционерном обществе составл€ет 50 человек: наименование рабочих профессий соответствуют ≈диному тарифно-квалификационному справочнику (≈“ —), наименование должностей управленческого персонала соответствуют ≈диному тарифно-квалификационному справочнику »“– и служащих. ¬ скобках приведено количество соответствующих единиц персонала. -ген. директор јќ (1), -гл. менеджер (1), -гл. инженер (1), -гл. бухгалтер (1), -бухгалтер (1), -бухгалтер-кассир (1), -отдел снабжени€ и сбыта : нач. ќтдела(1), инженер по сбыту(1), инженер по снабжению(2), -машинист экскаватора(1), -водитель √ј«-66 (1), -машинист бульдозера (1). -шихтовщик (1), -приготовитель глин€ных масс (1), -оператор вакуум-пресса (1), -сушильщик (3) + подменный (1), -съЄмщик-укладчик на обжиговые вагонетки (3), -обжигальщик (3) + подменный (1), -съЄмщик (2), -водитель автопогрузчика (1), -слесарь (3), водитель вахтового автобуса (1), сторож (2), -уборщица (2), дежурный энергетик (1), механик (3), -монтажники (8). —труктура управлени€ предпри€тием отражена на рис.2  ќбщее собрание акционеров   —овет јќ   ген. ƒиректор   гл. инженер  гл. менеджер гл. бухгалтер  механик  отдел снабжени€ бухгалтер  энергетик и сбыта бухг.-кассир   участки производства –ис.7 —труктура управлени€ предпри€тием. 3.2 –асчЄт технико-экономических показателей ¬ данном пункте представлен расчЄт технико-экономических показателей кирпичного цеха є1, принадлежащего јќ«“ Ђјгростромсервисї номинальной мощностью 8 - 12 млн. шт. в год (в зависимости от свойств сырь€ и режимов эксплуатации). ѕродукци€ Ч кирпич глин€ный в соответствии с √ќ—“ 540-80. –ежимы работы: приЄм и переработка сырь€ Ч 5 дней в неделю по 2 смены; массоподготовка, формование, укладка готовой продукции Ч круглогодовой, в 2 смены с выходным днЄм; тепловые агрегаты (сушка и обжиг) Ч круглогодовой, круглосуточный, без выходных. ќбслуживающий персонал цеха (€вочна€ численность) : рабочих - 31 человек; максимально в смену - 17 чел. “опливо Ч газ с расчЄтной калорийностью 8500 кал./кг. ”становленна€ мощность Ч 3500  ¬т. –асход ресурсов на 1000 шт. кирпича представлен в таблице: “аблица 1. - ”дельный расход ресурсов в натуральных измерител€х на тыс€чу штук кирпича. Ќаименование кол-во единица измерени€ глина 3,0 м3. отощитель (песок) 0,6 т. пар 150 кг. топливо 230 кг. условного топлива вода 100 литр электроэнерги€ 190  ¬т„ √абариты производственного корпуса : 250х48х8,4м. ¬от показатели производства за прошлый год: ѕлан производства: ѕри коэффициенте использовани€ оборудовани€ 0,5: ¬озможности оборудовани€ в формовке составл€ют 1500 штук в час. ¬ день Ц 1 500*16ч.=24 000шт., в мес€ц Ц 24 000*30дн.= 720 000шт. «а год будет произведено 24 000*365дней= 8 760 000шт. √отова€ продукци€ укладываетс€ на поддоны по 250 шт. Ќорма брака при сушке и формовке составл€ет 2% -- 8 760 000*0,02=175 200 шт. —ледовательно, в год будет произведено 8 760 000-175 200=8 584 800шт. ‘онд оплаты труда(‘ќ“) составл€ет 76 0001 рублей в мес€ц, притом 29 260 Ц необходимые отчислени€: 1 - деноминированных рублей. “аблица 2.- ƒействующие ставки отчислений от ‘ќ“. Ќаименование—тавка, %‘онд социального страховани€5,4ѕенсионный фонд28‘онд медицинского страховани€3,6‘онд зан€тости1,5»того:38,5“аким образом, 76000*0,385= 29260рублей в мес€ц. «а год: (76000+29260)*12мес€цев= 1263120 рублей. ÷ена 1 шт. кирпича (без Ќƒ—) составл€ет 0,8р. ¬аловые издержки отражены в таблице: “аблица 3. - ¬аловые издержки производства. —татьи расходов рублей в 1997г. рублей в 1998г. году году зар. плата с начислени€ми 1 263 120 1 233 204 электроэнерги€ 752 469 902 962 газ 456 000 547 200 √—ћ 168 000 201 600 амортиз. отчислени€ ((7% осн. капитала) 297 500 297 500 уголь 65 000 78 000 опилки 20 000 24 000 вода 20 000 20 000 общезаводские расходы 200 000 200 000 налог на пользователей автодорог 178 564 224 990 текущий ремонт 250 000 250 000 налог на землю 565 000 565 000 рекультиваци€ земель 350 000 350 000 »того: 4 585 653 4 894 456 ќтпускна€ цена за единицу продукции составл€ет 0,8 р. (без Ќƒ—). ¬ыручка без Ќƒ— от реализации готовой продукции в базисном году составл€ет 8 584 800 * 0,8 = 6 867 840р., ѕрибыль в этом случае составит 6 867 840 - 4 585 653 = 2 282 187 рублей в год. ѕлатежи из прибыли: налог на имущество (2% от основных фондов) 85 000р. налог на ∆ ’ (1,5% от выручки без Ќƒ—) 103 018р. –асчЄтна€ прибыль: 2 282 187 -85 000 -103 018 = 2 094 169р. Ќалог на прибыль (35% от расчЄтной) : 732 959 р. „иста€ прибыль: 2094169-732959=1 361 210р. –аспределение в 1998 году в соответствии с решением собрани€ акционеров производилось следующим образом. 55% Ч в фонд развити€, 15% Ч дивиденды, 30% Ч ‘ћѕ. –ентабельность производства: –ентабельность производства=чиста€ прибыль / затраты: 1 361 210 / 4 585 653 = 0,297 * 100 % = 29,7% –ентабельность продаж: –ентабельность продаж = прибыль, остающа€с€ в распор€жении предпри€ти€ / выручку от реализации: 1 361 210 / 6 867 840 = 0,198 *100%=19,8% ѕоказывает, какую прибыль имеет предпри€тие с каждого рубл€ реализации. –ентабельность активов: –ентабельность активов = прибыль, остающа€с€ в распор€жении предпри€ти€ / среднюю величину активов: 1 361 210 / 5 150 000 = 0,264 * 100% = 26,4% ѕоказывает, какую прибыль получает предпри€тие с каждого рубл€, вложенного в активы. ¬ыручка от реализации готовой продукции составит в 1998г составила: 10 301 760 шт.*0,84р.=8 653 478,4р. ¬аловые посто€нные издержки уменьшаютс€ на величину уменьшени€ ‘онда оплаты труда (‘ќ“) на сумму заработной платы сокращЄнного сотрудника и отчислений в размере 38,5%, т.е.: 12мес.*(1800+(1800*0,385))=12*2493=29 916р. ¬ этом случае ‘ќ“ в плановом году составит 1 263 120 - 29 916 = 1 233 204р. ¬ыручка без Ќƒ—: 10301760*0,84=8 653 478р. ѕрибыль при этом составила: 8 653 478 - 4 894 456 = 3 759 022р.  ѕлатежи из прибыли: налог на имущество (2% от основных фондов) 85 000 р. налог на ∆ ’ (1,5% от выручки без Ќƒ—) 129 802 р. –асчЄтна€ прибыль: 3 759 022-85 000- 129 802 = 3 544 220 р. Ќалог на прибыль (35% от расчЄтной) : 1 240 477 р. „иста€ прибыль: 3 544 220 - 1 240 477= 2 303 743 р. 2 303 743 - 1 136 210 = 942 533р. - полное изменение прибыли. –асчЄт рентабельностей производитс€ по формулам, приведЄнным ранее. –ентабельность производства: 2 303 743 / 6 214 575* 100% = 37,07% –ентабельность продаж: 2 303 743 / 8 653 478 * 100% = 26,62% –ентабельность активов: 2 303 743 / 5 150 000 * 100% = 44,73% “аблица 4. - »зменение рентабельности. –ентабельностьв 1997 году, %в 1998 году ,%изменение рентабельности ,%производства29,737,07+7,37продаж19,826,62+6,82активов26,444,73+18,33ќбщий прирост прибыли: 272 997 + 669 536 = 842 533 р.  ак мы видим, де€тельность акционерного общества јќ«“ Ђјгростромсервисї на самом деле достаточно стабильна, а такое изменение рентабельностей всех видов, по большей части, следует отнести на несоответствие возросшей из-за повышени€ цен выручки (и, соответственно, прибыли) от реализации продукции с переоценЄнным имуществом и активами. 3.3 ѕредложени€ по повышению эффективности управленческого документооборота —воевременный и быстрый доступ к информации сегодн€ €вл€етс€ необходимым условием успешного решени€ любого рода задач. ќперативность и качество формировани€ документов, сглаженность работы справочно-информационной службы, четка€ организаци€ хранени€, поиска и использовани€ документов, непосредственно вли€ют на качество управлени€ и, следовательно, на экономическую эффективность де€тельности предпри€ти€ в целом. ”меньшение времени, которое тратитс€ на поиск нужной информации, на выполнение определенных действий в рамках делового процесса обработки документов, €вл€етс€ одним из главных способов повышени€ производительности работы сотрудников. ѕотребность в централизованном получении информации и в контроле за прохождением документов в масштабах всей организации приводит к необходимости создани€ автоматизированной системы управлени€ документооборотом. ∆изненный цикл любого документа, от его создани€ и до передачи в архив, состоит из большого количества взаимосв€занных процедур. ƒеловые процессы, заложенные в систему автоматизации, должны включать в себ€ создание документов, в том числе и на основе типовых шаблонов, регистрацию вход€щей, исход€щей и внутренней корреспонденции, маршрутизацию документов, контроль прохождени€ и исполнени€ документов, создание единого хранилища информации. ќбъективным требованием к технологи€м, заложенным в автоматизированную систему, €вл€етс€ возможность обработки и регистрации различных типов информации, такой, как текстовые файлы, отсканированные образы бумажных документов, графические изображени€, электронные таблицы. ¬ процессе обработки документа нередко участвует большое количество сотрудников. ќдин готовит черновик, другой визирует, третий передает на исполнение и т. д. ѕри этом важно, чтобы любой участник делового процесса мог в любое врем€ получить доступ к документу и к любой требуемом информации. ѕри этом важно соблюдать строгое разграничение доступа и защиту данных. Ќаличие средств календарного планировани€ поможет обеспечить надежность и оперативность взаимодействи€ между подразделени€ми при организации де€тельности рабочих групп, подготовке совместных меропри€тий. ќбеспечение св€зи с деловыми партнерами, клиентами и поставщиками так же важно, как и организаци€ взаимодействи€ внутри предпри€ти€. Ќапример, в процессе заключени€ договора может потребоватьс€ совместна€ работа юридического отдела, бухгалтерии, канцел€рии, а также обмен документами с деловым партнером. Ёто достигаетс€ распределенным доступом к общим базам данных и встроенной электронной почте. ћожно использовать и средства тиражировани€ (репликации) совместно используемых баз данных системы. ¬ полной мере всем этим требовани€м отвечает система автоматизации делопроизводства и документооборота Ѕќ——-–еферент, программный продукт, разработанный компанией јй“и на базе Lotus Notes. “ехнологии Lotus широко используютс€ дл€ организации совместной работы и автоматизации документооборота. ѕри разработке системы Ѕќ——-–еферент были учтены требовани€ √осударственной системы документационного обеспечени€ управлени€, а также специфика исторически сложившейс€ системы делопроизводства в –оссии. ѕоэтому применение системы не ограничено специализацией или размером организации. —истема может использоватьс€ в любой организации, где требуютс€ получение целостной картины о ходе подготовки и обработки документов, контроль исполнени€ поручений, регистраци€ вход€щей, исход€щей или внутренней корреспонденции с последующей обработкой, ведение истории контактов, переписки с клиентами и поставщиками. учет работы с договорами. √ибкость системы. √ибкость, надежность, маcштабируемость, безопасность, интегрированность Ч эти характеристики используют практически все поставщики корпоративных информационных систем. ќднако в каждом отдельном случае в зависимости от возможностей системы данные характеристики надел€ютс€ разным содержанием. ќпределенную сложность в их понимании вызывает тот факт, что между ними имеютс€ св€зи, содержание которых также варьируетс€ от системы к системе. Ќачнем рассмотрение названных терминов с пон€ти€ Ђгибкостьї. √ибкость применительно к системам автоматизации традиционно понимаетс€ как возможность адаптации системы с учетом потребностей предпри€ти€-заказчика. јдаптаци€ может осуществл€тьс€ разными средствами. ѕараметрическа€ настройка. ¬ Ђгибкойї программе имеютс€ формы настройки, в которых пользователь при помощи простого переключател€ устанавливает или отмен€ет те или иные возможности программы (параметры). ћодификаци€ и развитие системы с учетом потребностей заказчика. ƒл€ этих целей служат встроенные средства, €дро которых составл€ет €зык разработки приложений. —истема может дорабатыватьс€ на стадии внедрени€ или в ходе ее эксплуатации, в том числе и специалистами самого предпри€ти€. ¬ последнем случае заказчику передаетс€ программный код системы, что имеет смысл только в том случае, если самой структурой системы гарантируетс€ возможность ее безопасного развити€. „ем выше уровень €зыка доработки и модификации программы, тем эти доработки выполн€ютс€ быстрее, а значит, и обход€тс€ дешевле. ¬изуальна€ настройка экранных форм на уровне пользователей. Ђ√ибка€ї система предоставл€ет возможность пользователю самому настроить систему таким образом, что р€довой бухгалтер в карточке клиента, например, будет видеть ограниченное число полей и его действи€ будут регламентированы редактированием банковских реквизитов клиента. ¬ то же врем€ главный бухгалтер будет видеть намного больше полей и сможет редактировать и кредитный лимит, и группу иен, установленных дл€ данного клиента, и т. п. ƒостигаетс€ это перемещением полей экранных форм, изменением атрибутов, удалением одних и выводом на экран других полей текущей таблицы, но все Ч в рамках выданных прав пользователю. —в€зь с другими программами. ƒл€ этого специалистам предпри€ти€ необходимо знать структуру данных системы. ѕри наличии у пользователей программного кода очень просто осуществить св€зь системы с уже имеющимис€ на предпри€тии программами других разработчиков, автоматизированными рабочими местами и пр. Ђ√ибка€ї система поддерживает также стандартные программные библиотеки, предназначенные дл€ обмена данными между программами разных разработчиков.  ачество средств экспорта-импорта определ€ет удобство и скорость передачи и получени€ данных из других систем. –азнообразные генератора отчетов, ориентированные на разные категории пользователей. Ќар€ду со сложными генераторами, предназначенными дл€ создани€ опытными программистами сложных отчетов, в системе необходимы такие генераторы, при помощи которых любой пользователь может, не прибега€ ни к чьей помощи, сделать необходимый ему отчет дл€ анализа де€тельности своего подразделени€. ¬се это составл€ет арсенал средств по адаптации и доработке под требовани€ заказчика международной автоматизированной системы управлени€ предпри€тием Ђ ќЌ ќ–ƒї. —истема обеспечивает автоматизацию: финансового, налогового, управленческого учета, подготовки отчетов по стандартам √јјѕ, расчета заработной платы, учета основных средств, управлени€ материально-техническим снабжением (включа€ складское хоз€йство), всего производственного цикла Ч от закупки сырь€ до отгрузки товара потребителю. ќбщее число пользователей Ђ ќЌ ќ–ƒї в мире превышает 7.5 тыс. Ѕлагодар€ высокой гибкости систему широко используют предпри€ти€: торговые (40%), промышленные (34), сферы услуг (12), государственные (9%). Ёту же систему € бы посоветовал использовать предпри€тию јќ«“ Ђјгростромсервисї, кроме того в бухгалтерском учЄте всЄ таки удобнее было использовать программу фирмы 1— Ч 1—-Ѕухгалтери€: ѕредпри€тие версии 7.0. 3.4 ѕредложени€ по повышению эффективности производства, организации управленческого учЄта и системы управлени€ предпри€тием ƒе€тельность каждого предпри€ти€ про€вл€етс€ в двух сферах: внешней и внутренней. ¬нешнюю сторону характеризуют такие общие факторы, как действующее законодательство, специфические местные услови€, и, самое главное, особенности покупательского поведени€ на рынке товаров и услуг.  онечным результатом внешней стороны €вл€етс€ создание имиджа как самого предпри€ти€, так и его товара. ¬нутренн€€ сторона Ч это то, что определ€ет, насколько эффективно налажена работа. ¬ самом общем виде к внутренним факторам можно отнести структуру предпри€ти€, существующие бизнес-процессы и бизнес-операции, ресурсы, используемые в процессе работы предпри€ти€. ¬нешн€€ и внутренн€€ стороны де€тельности предпри€ти€ неразрывно св€заны и служат достижению одной цели Ч повышению эффективности работы предпри€ти€, а именно: росту объемов сбыта продукции и увеличению прибыли. ќбъем сбыта товара зависит от внешних факторов, которые предпри€тие зачастую не может изменить. — прибыльностью продукции ситуаци€ друга€: получаема€ предпри€тием прибыль на единицу продукции не только может, но и должна контролироватьс€. –уководство предпри€ти€ принимает решени€ относительно обеих этих сторон. 3.4.1 ќснова дл€ прин€ти€ решений: интуици€ или информаци€? –ациональной основой прин€ти€ правильных решений €вл€етс€ наличие необходимой дл€ корректного анализа достоверной информации. ќднако на многих предпри€ти€х руководители полагаютс€ больше на интуицию. ѕричина этого зачастую не в том, что получить информацию сложно или невозможно. ѕросто у многих руководителей даже высокого уровн€ не всегда есть понимание того, кака€ информаци€ может быть им полезна и каким образом эту информацию можно получить. ѕоэтому многие консалтинговые проекты начинаютс€ с того, что руководител€м предпри€ти€ подробно объ€сн€етс€, какую информацию, в каких видах и с какой регул€рностью они должны получать от подчиненных и как эта информаци€ может быть использована дл€ работы. ѕоскольку предпри€тие осуществл€ет свою де€тельность в двух сферах, то и сбор информации также осуществл€етс€ в двух направлени€х. —бор и анализ внешней информации €вл€етс€ одной из главных функций маркетинга. ѕолучение внутренней информации, как правило, осуществл€етс€ на основе управленческого учета, обеспечивающего руководство предпри€ти€ данными, необходимыми дл€ анализа текущего положени€ и прин€ти€ управленческих решений. –уководство предпри€ти€ получает необходимые данные, если на предпри€тии существует рационально построенна€ система управленческой отчетности. ѕоэтому построение такой системы €вл€етс€ первым необходимым шагом на пути повышени€ эффективности работы предпри€ти€. 3.4.2 —бор внешней информации: маркетинг ћаркетинг можно разделить на стратегический и оперативный. —тратегический маркетинг Ч это прежде всего анализ потребностей физических лиц и организаций. ќн включает анализ конкурентных преимуществ, привлекательности продукции и в целом определ€ет стратегическую позицию предпри€ти€ на рынке, требу€ от каждого предпри€ти€ особого внимани€. ќперативный маркетинг Ч это активный коммерческий процесс достижени€ запланированного объема продаж путем использовани€ тактических средств, относ€щихс€ к товару, сбыту, цене и коммуникаци€м, дл€ воздействи€ на потенциальных потребителей. ÷елью оперативной маркетинговой де€тельности €вл€етс€ формирование оптимального ассортимента продукции в краткосрочном периоде. ≈стественно, при его формировании учитываютс€ внешние и внутренние ограничени€, присущие предпри€тию. ƒл€ получени€ информации отдел маркетинга использует различные методы анализа рынка, потребителей и конкурентов. Ќа основании полученных данных стро€тс€ прогнозы изменени€ покупательского спроса. ¬с€ де€тельность предпри€ти€ планируетс€ в зависимости от прогноза продаж. ¬ыбрав наиболее выгодные товары и услуги, необходимо уточнить целевой сегмент, т. е. определить потребителей, на которых рассчитан выпускаемый продукт, а также р€д других маркетинговых характеристик де€тельности предпри€ти€. —тепень точности прогнозов свидетельствует об эффективности работы отдела маркетинга и сбыта. 3.4.3 ќтдел маркетинга: как создать и дл€ чего использовать —оздание отдела маркетинга имеет смысл, когда работа всех подразделений предпри€ти€ подчинена интересам потенциальных покупателей. Ѕез поддержки генерального директора построить работу предпри€ти€ в соответствии с учетом пожеланий рынка невозможно. ¬ первую очередь генеральный директор должен прин€ть за аксиому то, что только предпри€ти€ с хорошо поставленное маркетинговой де€тельностью, обладающие всесторонней глубокой информацией о рынке своей продукции, о своих потребител€х и конкурентах и способные на основе правильных выводов из этой информации принимать рациональные управленческие решени€, смогут добитьс€ успеха в услови€х свободного рынка. ƒиректору, который понимает это, целесообразно сделать следующие шаги по поддержке маркетинга на своем предпри€тии: 1. Ќазначить начальника отдела маркетинга. ѕоставить ему задачу и наделить широкими полномочи€ми. –ассматривать его в качестве одного из главных участников производственно-сбытовой де€тельности предпри€ти€. 2. –азработать систему стимулировани€ сотрудников предпри€ти€, выполн€ющих функции, направленные на удовлетворение спроса на продукцию предпри€ти€. 3. ѕринимать на работу квалифицированных профессионалов. Ёти люди сто€т дорого, но и предпри€тие получает от них большую отдачу. 4. ќбеспечить отдел маркетинга достаточными ресурсами. ≈сли этот отдел будет работать с ожидаемой от него отдачей, то возрастет и отдача от всего предпри€ти€. „то получат генеральный директор и предпри€тие в целом от создани€ отдела маркетинга? »зучение желаний потребителей позволит создать необходимый им товар. „ем более точной и глубокой информацией о рынке и потребител€х обладает предпри€тие, тем больше шансов у него обойти своих конкурентов. ѕредоставл€ема€ отделом маркетинга информаци€ используетс€ на всех основных направлени€х де€тельности предпри€ти€. ¬ыбор оптимальной производственной программы невозможен без знани€ спроса на конкретные виды товаров и услуг. ÷ена продукции диктуетс€ рынком. ѕоэтому спрос на конкретную продукцию (максимальный объем продаж этой продукции в данном месте за некоторый период времени по определенной цене) €вл€етс€ ограничением, которое в большей степени диктует внешн€€ среда и которое об€зательно следует учитывать при разработке планов работы предпри€ти€. ’арактер воспри€ти€ товара целевыми покупател€ми определ€ет его правильное позиционирование, которое включает в себ€ несколько элементов: товар; цену; сбыт; продвижение товара (коммуникации). ¬ажно оценить потенциальную рентабельность выбираемой позиции. ќдним из наиболее простых и гибких способов определени€ позиции на рынке €вл€етс€ ценообразование. ѕродвижение товара характеризует де€тельность предпри€ти€ по формированию спроса на предлагаемые товары. ѕредпри€ти€, на которых хорошо поставлен регул€рный маркетинг, как правило, создают маркетинговые базы данных, в которых собираетс€ и систематизируетс€ различна€ информаци€. «адачу систематизации и обработки информации существенно облегчают различные программные средства. ѕонима€, что точность прогнозировани€ спроса зависит от информации, используемой дл€ анализа, и от методов еЄ обработки, многие российские предпри€ти€ стараютс€ получать основную информацию о потребител€х и рынке не только через отдел маркетинга, но и через сбытовые структуры. »ногда, в зависимости от организационной структуры предпри€ти€, финансовые службы также контактируют с клиентами по вопросам оплаты.  ак правило, задачей отдела маркетинга €вл€ютс€ анализ потребителей и конкурентов и выработка маркетинговой стратегии предпри€ти€, в то врем€ как отдел сбыта занимаетс€ непосредственной продажей и сбором информации Ђиз первых рукї. “орговый персонал, как правило, имеет точное представление о потенциале продаж, который обеспечивают их клиенты. Ёкспертные суждени€, интуици€ и опыт сотрудников отдела маркетинга и сбыта, а также потребителей могут служить основой дл€ субъективной оценки спроса. »спользу€ различные методы обработки полученных данных о рынке, отдел маркетинга готовит предложени€, вли€ющие на работу других подразделений и всего предпри€ти€. 3.4.4 —бор внутренней информации: система управленческой отчетности ¬нутренн€€ сторона де€тельности предпри€ти€ €вл€етс€ гораздо более прогнозируемой, а главное - подвластной воле руководства предпри€ти€. ƒл€ увеличени€ получаемой предпри€тием прибыли необходимо снижать себестоимость продукции предпри€ти€, т. е. вводить эффективный контроль над издержками. ѕервым шагом на этом пути €вл€етс€ создание системы получени€ оперативной, точной и достоверной информации о де€тельности предпри€ти€ - системы управленческой отчетности. ”правленческа€ отчетность представл€ет собой проблему практически дл€ всех руководителей предпри€тий из-за отсутстви€ соответствующей системы фиксировани€, обработки и представлени€ данных. „асть руководителей просто не знает, какие виды информации нужны им дл€ более эффективного контрол€ работы подчиненных и более производительной работы предпри€ти€. „асто решени€ принимаютс€ на основе налоговой системы отчетности. Ќа многих предпри€ти€х существуют параллельно две системы учета Ч бухгалтерский и практический, т. е. служащий обеспечению выполнени€ повседневных рабочих задач сотрудников и руководителей предпри€ти€.  ак правило, такой учет ведетс€ по принципу Ђснизу вверхї. —ледствием такого подхода к формированию системы отчетности €вл€етс€ то, что, как правило, возникает конфликт между той информацией, которую хочет получить руководство, и теми данными, которые могут предоставить исполнители. ѕричина этого конфликта очевидна: на разных уровн€х иерархии предпри€ти€ требуетс€ разна€ информаци€, а при построении системы отчетности Ђснизу вверхї нарушаетс€ основной принцип построени€ информационной системы Ч ориентаци€ на первое лицо. »сполнители обладают либо не теми видами данных, которые нужны руководству, либо нужными данными не с той степенью Ѕольшинство руковод€щих работников действительно получают отчеты о работе своих отделов, но эти сведени€ либо излишне пространны Ч например, подшивка договоров о продаже вместо сводного отчета с приведением цифр об общем объеме сбыта за указанный период, либо, наоборот, недостаточно полны.  роме того, сведени€ поступают с запозданием Ч например, можно получить сведени€ о дебиторской задолженности через 20 дней по окончании мес€ца, а между тем отдел сбыта уже отгрузил товары заказчику с просроченным последним платежом. Ќеточные данные могут быть причиной неверных решений. “очные данные, полученные с опозданием, также тер€ют ценность. 3.4.5 –екомендуемые принципы построени€ управленческой отчетности √енеральный директор предпри€ти€ (или лицо, им уполномоченное) должен определить требовани€ к системе управленческой отчетности. ќн €вл€етс€ руководителем предпри€ти€, и никто, кроме него, не сможет сказать, кака€ информаци€ нужна ему дл€ эффективного управлени€ предпри€тием и в каком виде она должна быть представлена. ƒл€ того чтобы руководство предпри€ти€ могло получать необходимые ему дл€ прин€ти€ управленческих решений данные, нужно строить систему отчЄтности Ђсверху внизї, формулиру€ потребности верхнего уровн€ управлени€ и проециру€ их на нижние уровни исполнени€. “олько такой подход обеспечивает получение » фиксирование на самом низшем исполнительском уровне таких первичных данных, которые в обобщенном виде смогут дать руководству предпри€ти€ ту информацию, в которой оно нуждаетс€. ¬ажнейшими требовани€ми к системе управленческой отчетности €вл€ютс€ своевременность, единообразие, точность и регул€рность получени€ информации руководством предпри€ти€. Ёти требовани€ могут быть реализованы при соблюдении р€да простых принципов построени€ системы управленческой отчетности: 1. —истема должна быть ориентирована на первое лицо. 2. —истема должна строитьс€ Ђсверху внизї. –уководители каждого уровн€ должны проанализировать состав и периодичность необходимых им дл€ выполнени€ своей работы данных. 3. »сполнители должны иметь возможность фиксировани€ и передачи Ђнаверхї установленных их руководством данных. 4. ƒанные должны фиксироватьс€ там, где порождаютс€. 5. »нформаци€ должна быть руководителю сразу же после еЄ фиксировани€. ќчевидно, что эти требовани€ наиболее полно могут быть реализованы с помощью автоматизированной системы. ќднако опыт упор€дочени€ систем управленческой отчетности на различных предпри€ти€х показывает, что установке автоматизированной системы управленческого учета должна предшествовать достаточно больша€ Ђбумажна€ї работа. ≈Є выполнение позвол€ет промоделировать различные особенности управленческой отчетности предпри€ти€ и тем самым ускорить процесс внедрени€ системы и избежать многих дорогосто€щих ошибок. «аключение »так, можно сказать, что основна€ цель, поставленна€ во введении достигнута. ћы: раскрыли сущность такого пон€ти€, как управленческий учЄт, у€снили место, занимаемое управленческим учЄтом в насто€щих экономических услови€х, его принципы, методы, осознали его место в информационной системе предпри€ти€, его отличи€ от финансового учЄта; раскрыли теоретические основы: сущность, предмет, объекты, метод и способы, принципы, функции управленческого учЄта. дали характеристику объекту исследовани€ и рассчитали его технико-экономические показатели за последние два года; выработали предложени€ по повышению эффективности управленческого документооборота на основе внедрени€ ј—”ƒ; выработали некоторые предложени€ по повышению эффективности производства (путЄм организации дополнительного структурного подразделени€, которое также будет заниматьс€ сбором самого драгоценного ресурса Ч информации); организации управленческого учЄта и системы управлени€ предпри€тием. ћен€етс€ целевое назначение бухгалтерского учета. — сохранением его значени€ как наиболее организованной части информационной системы, функционирующей на качественно новом техническом уровне, он во все большей степени должен становитьс€ составной частью управл€ющей системы предпри€ти€.   сожалению, этот процесс развиваетс€ медленно и €вно отстаЄт от темпов совершенствовании технического оснащени€ учЄта. ¬ результате, несмотр€ на рост объЄма учЄтной информации, вызванной увеличением ее источников и потребителей, возрастание материальных и трудовых затрат на ведение учета, св€занное с внедрением Ё¬ћ, повышением оплаты труда всем категори€м учетных работников, потребительска€ стоимость бухгалтерской информации, по существу, осталась без изменени€. ќдна из основных причин такого положени€ в отсутствии на многих российских предпри€ти€х нового, соответствующего современным требовани€м подхода к организации учета. —уд€ по зарубежному опыту в первую очередь речь должна идти о создании и функционировании системы управленческого учета. ѕредпри€тие фактически бессильно перед неопределенностью внешней среды. ¬се, что оно может сделать, Ч это попытатьс€ предвидеть будущее, создав надежную систему мониторинга Ч слежени€ за ключевыми факторами, к которым первичный спрос особенно чувствителен. Ќестабильность на рынке систематически заставл€ет предпри€ти€ разрабатывать альтернативные сценарии своих действий и не ограничиватьс€ лишь наиболее веро€тным вариантом. Ёти сценарии тем точнее соответствуют рыночной ситуации, чем достовернее положенна€ в их основу информаци€. ћногие предпри€ти€ уже на своем опыте осознали справедливость известной фразы: Ђ то владеет информацией Ч владеет миромї. 26 ??? 1999 ?. / ????? ?. ?. / —писок используемой литературы јксЄненко ј.‘., Ѕобижонов ћ.—., ѕаримбаев ∆.∆. управленческий учЄт на промышленных предпри€ти€х в услови€х формировани€ рыночных отношений.-ћ.: ќќќ ЂЌонпарельї, 1994.  арпова “.ѕ. ”правленческий учЄт: ”чебник дл€ вузов. Ч ћ.: јудит, ёЌ»“», 1998.-350с.  овалЄв ¬.¬., —околов я.¬. ќсновы управленческого учЄта. - —ѕб.: Ћист, 1991. яругова ј. ”правленческий учЄт (Management Account). ќпыт экономически развитых стран. / пер. с польск. —.Ќ. –огозиной, √.». Ћебедевой. - ћ.: ‘инансы и статистика, 1991. ’онгрен “., ‘остер ƒж. Ѕухгалтерский учЄт: управленческий аспект. ѕод. ред. я.¬. —околова. - ћ.: ‘инансы и статистика, 1995. Ќиколаева —.ј. ќсобенности учЄта затрат в услови€х рынка: система Ђƒирект-костингї: теори€ и практика - ћ.: ‘инансы и статистика, 1993. ”правленческий учЄт в информационной системе предпри€ти€. // ¬.Ѕ. »вашкевич, проф., д.э.н., журнал ЂЅухгалтерский учЄтї є4 1999.  омпьютерный учЄт и консолидированна€ отчЄтность. // ≈.Ўуремов, проф., д.э.н. ‘ин. јкадеми€ при ѕравительстве –‘. ЂЁкономика и жизньї є15 апрель 1999. ѕроблемы совершенствовани€ документационного обеспечени€ управлени€ в современных услови€х. // ћихаил Ћарин, академик ¬Ќ»»ƒјƒ. ЂЁкономика и жизньї є14 апрель 1999. ƒе€тельность предпри€ти€: две стороны медали. // ¬. Ќестеров, консалтингова€ группа Ђјльфаї. ЂЁкономика и жизньї є 15 апрель 1998. Ѕухгалтерский управленческий учЄт в организаци€х, оказывающих платные медицинские услуги. // ћ. ¬ахрушина, доц. ¬«‘», к.э.н., ЂЅухгалтерское приложениеї к газете ЂЁкономика и жизньї є16(97) апрель 1999. PAGE 3 PAGE \# "'—тр: '#' '"  П°Щ§Г.•»A¶•І7®n©n™Ђ ОП°§Г.•»A¶•І7®n©n™Ђ 0 &w€фюG&с9€€€€€€0 &$≠ь∞ €€€€€€€€€|+ ru0фўn &ПKўn&П±ўn&ё 9ўn&JП±ўn&ю—ўn&mўўn&ЎШ ÷ўn&lЛ ÷ўn&Л ÷ўnЬюф" кеk&p9k&4 9k&j8«k&4 9k6Ђ€€€€€€€≤ж@ж@$€0 &©Z  0 &≈Z  0 &: %qq0 &" Іqqд, Џm_ы&&С&&0С&&  %&&аС&&М%С&4€ё' ‘-Eьq»&А&Бq»&pБq»6р∞Бс€€€€€€K K 03036„Бс€€€€€€K 0303:€B# 8!}нС$H:вСС€€€€€€ шг:г:шJTС$т€€€€€€~~——Y4NY4N—х—х&вeгС$H&Њ eгС$H&ЮeгС$H&ЪeгС$H÷ю0 &$≠ь∞ €€€€€€€€€0 &бпЙ9€€€€€€0 &•a0 &я Ђ€€€€€€0 &•W0 &√ б9€€€€€€0 &•џ Ђ Ђ0 &©џэ Ђэ Ђ0 &•џЂЂ0 &9o 9€€€€€€0 &√ б9€€€€€€0 &њo 9€€€€€€0 &Іћ0 &Ђ ћ0 &©Е0 &љЕ0 &•Е0 &њ/o U€€€€€€0 &√ /бU€€€€€€0 &9/o U€€€€€€0( &Іv0$ &≠ЄSЂSЂ0 &•љЂЂ0 & €5 9€€€€€€0 &$≠ь∞ €€€€€€€€€0) &m±± €€€€€€0% &ЌQ"±€€€€€€0! &н 1± €€€€€€0 &ЌQ"± €€€€€€0 &П#≠ь@ €€€€€€€€€0* &MW1Б€€€€€€0& &ЌWQ"Б€€€€€€0- &ЌWQ"A€€€€€€0 &ЌWQ"Q"0 &$≠ь∞ €€€€€€€€€RSnotuЙТУФХЩЫ™ЂЅ¬»лмноэкuxґЄh| Й Ґ ® і ґ л ч ®©1ijl+1†Ґџ12їPпцefgƒ∆« !Ў ў Q"R"щчучспмпсскжкжбџў’ў’ў“Ќ»ƒ»ƒ»Ѕњсњсњсњсљљ»їїљљ»їїЄµ≥µщ±±ZБ[БUБ[БVБ[БVБUБaUБa]cUБ]cUБ]a UБ]a c$c$ VБ]a c$VБ]c$a c4c4a bba a cc uDaFR"Њ+ћ+Ё+л+%,3,6,D,<1`1>@‘@°NҐN§N•NЉNљNБa»aVБАБ:†^†≈°∆°ҐҐАҐГҐЁҐяҐNїpї ЉЋЉXљwљ№— “ “ дAд7еQз∞лuм”ыЂю¬√э" ћ х'ы',6£6§6,8З9X>p>r>t>u>v>§>І>®>ё>б>р>у>+?,?=CзC£KLНL&M±M NµN;ORPююююььцуниььдввввдцюдидиииадиььиниицицицииюииииииZБa ]cUБ]c UБVБ]cUБ] uDaUБVБXRPИPЙPљPі[\Щ]Ъ]Є]є]Ћ]ћ]а]б]т]у]^ќeѕeфeI~О~•РйРЧШЩ Щ)Щ1Щ3Щ4ЩEЩKЩSЩTЩqЩrЩuЩvЩЖЩУЩШЩЫЩ…ЩХЪаЬЭ ЭjЭkЭ.Ю1Ю2ЮyЮ Ю_¶ ¶ГІэ®књјџј№јw¬x¬’q’r’Ѕк лБ≠Е ≤ ≈ћ!3!Р!юыюцюцрцрцрцрцрцкиюцюцццрцгЁгцкцргЁгц„ц’’’ки—ц—цЋцЋц—цюиюю…ю[Б UБZБ]c]cc UБVБ]c UБ]a cUБ]cVБ uDa UБ]a cUБ]cUБa UБOР!Е&Ж&Р&С&N)O),,?,@,A,B,c,d,e,f,А,Г,Д,З,Ц,Ч,Щ,√,∆,”,в,г,ж, --F-H-I-J--®-©-™-„-r.s.п0G1K1Ж1З1≤2µ2e4f4Я4†4Ј4Є4љ4п4t5z56676d6g6В6§6≠6ј6j7k7Ї8ї8 @ @|B£B DEgEhEqErEќO№OPP/PээччччччччхччупчучуччнчлэнчйлййвннчнчааЁччнлэлнэJ<c uDP\БhUБVБacca uDaa W/P4P§P±PSS-S.SJSKSыTьT—UлUЭV№VрX+YЧ[і[П`Р`Ъ`Ы`ћbLcяghТmїm2sosPГФГ‘МН#Х$Х/Х0ХƒЯ≈Я∆Я‘Я÷Я„ЯЎЯўЯиЯt°З°¶¶¶¶¶¶¶¶ ¶5¶7¶8¶9¶;¶<¶Ґ≥эыыэээыыыыщщщщщщщщщцэсээпэйзйгйзё№ё÷‘u uDPPuDPaP uDP]VБ]c$UБa UБVБa B8oЙКЛМНОПРСТУФХЂ¬зэ     ,Rh|ЪіґЄьььььььььььььььььцьттттттттттттттьььььььььь3–33+ЄЇ–Ўў()кh{ | Й Ћ ≈ ‘ ~ ®©µЇ01lѕєz„+°Ґ…2Ћs*sїььшшььттмззштттттьшгььььаь№№Ўььььььььь333SS3S333&ї]єPпfg« |$  бвгн≈+ю"м"√% +џ-Т.ё.Н/0-0Б01;1<1ьььщщщххщщщщщщууркккккккккк»»»»»ƒЊS33! S3 48А) S333"<1_1`1в13о47{9M;Г=?>@?@@@“@”@‘@–A_C'DЗEЦF#GoGњGJэJOLLM!N"N#N$N%N&N4N?N@NANъфппппфффффмммффффффффффффффффффффўў’’3†3п6Д & ' ( ) 1µ-пВSS3S3&ANBNCNDNZNcNkNlN{NЛNЯN†N°N£N§N•NЉNљNPяPSSUьььй÷√ь∞ЭКььььЖААzzzzS3S33†3∞#v'& ' ( ) 1і-„В†3†v'& ' ( ) 1і-„В†3Рv'& ' ( ) 1і-„В†3РT'& ' ( ) 1і-ЋВ†3∞#T'& ' ( ) 1і-ЋВ†3†T'& ' ( ) 1і-ЋВ3SUиV¶WьWЖXZ∞\ю]"_АaБa»a…aXeИfIg[jЇjвknЧoҐqt1vъwwzЙ|.~TБUБVБАБББГeД6Ж&И ЛХЛН&ОъъъъъъъъъъчфппппппппппппппппъъйъъъъъъъъъS3SS3(&ОQОpОІОЌО€О ПС§Т'УиФ;ЦtШрШѓЪЬЁЬUЭљЭЯЮэЮ[Я:†^†ƒ°≈°г°ЁЁЁЁЁЁїїїїїїїїїїїїїїїїЩїїї! S3 4А! S3 4А" S3 4€Јг°у°ҐSҐtҐАҐЫҐјҐЁҐ ££££÷£п£№§ƒ•¶o¶ІЙІИ®Г©F™І™ Ђ§Ђ√ђЁЁїЁЁїЁЁїЁЁїїїїїїїїїїїїШШШШ" S3 4€Ј! S3 4А" S3 4€8n√ђ~≠u∞"±≤≥ъ≥-µтµфґ.ЄVЇMїNїpїqї≤Љ ЉћЉёёёёёёёёёёёёёЉёёНm 3 4А.† 34И & ' ( ) 1і-„В 4А! S3 4А! S3 4АћЉўЉщЉъЉыЉьЉэЉюЉљ љ+љ8љ—ҐttttttttE.† 3t =H& ' ( ) 1і-±Б 4А-† 3 %є& ' ( ) 1і-aМ 4А.† 3` в«& ' ( ) 1і-1П 4А.† 3vЮ„$& ' ( ) 1і-фС 4А 8љAљXљwљxљrњ:Ѕ1¬X√+≈г≈Ш∆Й«K»Ў…— љЋЇћ—ҐВВ`````````````! S3 4А 3 4А.† 34Ё  & ' ( ) 1і-„В 4А.† 3p= & ' ( ) 1і-±Б 4АЇћ4ѕ≠ѕ=–’–P—џ—№— “ “”Ѕ‘'„ZЎ“ЎCўnўиўhЏяЏ‘№ЖЁёёїїїїёЩwёёёёёёёїїїёё! S3 4А! S3 4А" S3 4€Ј! S3 4АЖЁЁЁякя\б д дAдBд7е£жQз«з-и≠ицйГк1л∞лuмн>оёЉЉЉЉёЪёёxxёёёёёёёxёё! S3 4А! S3 4А! S3 4€≠ьЈ! S3 4А>о(пЦросNфнцpщ÷ъ”ыЂю6€ГҐ!:ьэ"Ђ ћ гёёёёёёёёЉёёёёёёёЪёёxё! S3 4А! S3 4А! S3 4А! S3 4АгРP6OЃЙr!Е#v$&х'э'ц(б*k,®.$/02ф2m3€4о56+6,6£6ёёёёёёёёёёёЉёёёёёёёёёёёЉЉёЩ" –Г3 4А! S3 4А! S3 4А£6§6,8З9ƒ;=U>V>X>p>q>r>u>ёЉЉЉЉЉЉЉОnnn 3 4А-† 3 } & ' ( ) 1і-8В 4А! S3 4А! S3 4А u>У>§>•>¶>І>ї>—ҐВВВS.† 3Р{ & ' ( ) 1і- В 4А 3 4А.† 3`µ & ' ( ) 1і-ЎВ 4А.† 3vµ & ' ( ) 1і-AВ 4Аї>ё>я>а>б>р>с>т>у>+?,?x?—±±±В±±±bb@! S3 4А 3 4А.† 3∞≈ & ' ( ) 1і-AВ 4А 3 4А.† 3`{ & ' ( ) 1і-AВ 4А x?-@x@Ћ@AuAаA=CзCфD§EНFЊGПJ?K£KLНL&M±M NµN;OQPRPЁЁЁЁЁЁїЩїїїїїїїЩїЩїЩїЩїї! S3 4А! S3 4А" S3 4€ЈRPЙPЉPљPЬQpR`UЇUIVэVjX Z≥[і[\\4]Щ]Є]Ћ]а]т]ёёЉЪЪЪЪЪЪЪЪЪЪёЉЪЪxxxx! S3 4€≠ьЈ! S3 4А! S3 4А! S3 4Ат]^~_Т`≥`ж`(ambЧcudReVeseёЉЉЉЉЉЉЉЉЉН^.† 3;™& ' ( ) 1і-*Ж 4А.† 3;№& ' ( ) 1і-*Ж 4А! S3 4А! S3 4€≠ьЈ seПeРe®eЅeЌeќe—±ВS$±.† 3`%+& ' ( ) 1і-*Ж 4А.† 3а& ' ( ) 1і-*Ж 4А.† 3¬& ' ( ) 1і-*Ж 4А 3 4А.† 3ј;С& ' ( ) 1і-*Ж 4Аќeфeхexfg1hЮiЫj∞kНl mКn¬o}pVqWr suыu¬vоy5{|H~I~О~ааЊЊЊЊЊЊЊЊЊЊЊЊЊЊЊЊЊЊЊЊЊЊЬ! S3 4А! S3 4А 3 4АО~ЙБ÷В=Е…ЖjИєИюИ=ЙnЛЈО§Р•РйРяСчТLЦЧ–ЧШIШФШёёёёёЉЉЉёёёёЪxxxxёёxx! S3 4А! S3 4А! S3 4€≠ьЈ! S3 4АФШчШЩ ЩЩ)Щ*ЩTЩёѓП`1ПП.† 3"*Г& ' ( ) 1і-—В 4А.† 3*'& ' ( ) 1і-—В 4А 3 4А.† 3]'& ' ( ) 1і-—В 4А! S3 4АTЩqЩЩЩЪЩЫЩ…Щ ЩХЪІЬ©ЬЅЬ—±±±±ППmm>.† 3& ' ( ) 1і-—В 4А! S3 4А! S3 4А 3 4А.† 3Рh'& ' ( ) 1і-AВ 4А ЅЬќЬ÷ЬяЬаЬ Э—ҐsS$.† 3∞/Ч& ' ( ) 1і-±К 4А 3 4А.† 3Ѓ#Ј& ' ( ) 1і-—В 4А.† 3Rџt& ' ( ) 1і-—В 4А.† 3 у& ' ( ) 1і-—В 4А ЭkЭіЭ/Ю0Ю1Ю3Ю4Ю5Ю—ҐsSSSSS 3 4А.† 3∞#/х& ' ( ) 1і-±К 4А.† 3∞/Ч& ' ( ) 1і-±К 4А.† 3∞/Ч& ' ( ) 1і-±К 4А5ЮAЮRЮbЮxЮyЮzЮ ЮЋЮПЯщ†ы°АҐЙ£/§К•^¶_¶ ¶яяяяћђђђКККККККККh! S3 4А! S3 4А 3 4АЄlїIIIIIIЊ &%%  3 4А ¶Ћ¶ГІэ®G©b©Л©√©m™fЂПђоѓ±-≤≥з≥&µ]µЯЈйЄ3єЎєvЇ©ї(љHЊкњёёЉёЩЩЩУУУУУУУУУУУУУУУУУУУS3" S3 4€Ј! S3 4А! S3 4АкњлњјјҐјГЅd√У≈–∆ »О»N фЋ…Ќ"–М–Ј–И—ќ—°“c” ‘’’q’r’5÷tЎnўЏЄЏ$№Џ№р№^Ёvамв√гWеgж{зЩи*къъффффффффффффффффффффъъфоооооооооооооооооS3S3S3**кјкЅк л!л»мµп р‘рВс–тSу≥уіцячaш[щђыџэЃюr€љ€=ЭБЯИѕ&П÷Е ≥  ъ  £ ƒ≈ћъъчфппппппппппппппппппппппппппппппппппйг–3–3SS3(ћХБсdƒ…=i!!2!3!d!Р!<#ќ%m&|&З&У&¬&њ'ј'е'N)g)|)О)£)≥) )$*?*ъъъъъъъъъъъъъъъфофойдддддддддёўўўўўўўўў–SSSS3S3–3'?*U*o**°*њ*я* +/+=+[+Ц+ +џ+,,?,A,c,e,А,Д,И,√,”, -F-I-W--®-©-„-Ў-Љ.ц.т/Z0≥0о0п0G1w1ыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыхххррррррррл7SS–*w1Й1Ґ1±1÷1з12242a2Ж2Ј2=3s3©3Я4љ4п4ь455$5(5)595<5=5[5_5`5o5s5t5{5А5Б5≤5г56ыыыыыыцссммммммммии„”и„”и„”и„”и„”и„мммЄlїIIIIIIЊФ€Eц$–S37&676d6§6ј6т6797U7О7Ѓ7—7о78I8m8С8Ї8г8д8%9У9д9е9ь90:c:†:‘:€:h;;Р;Ы;Ь;ї;с;< <9<Щ<√< = =ыычыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыыытыыыыыыыыыS––+ =&=Л=є=>>S>w>%?Я? ? @"@W@Л@…@€@5AsAЈA‘AъAB=BUB|B£B≤BЅB–BЏBмBнBъB€BC C CCCыыыыццццыццыыыыыыыыыыыыыыцтооооџтоооџтоЄlїIIIIIIЊ Ф€мDФф$S–'CC$C%C-C2C8C?C@CwCxC…D DEґFtH.J=K©LgO™QSU—UЭVрXЧ[∆]B_ЋbћbLcЮcћd“e¶fХgььйеьььйаЁЏ‘ѕааааааааааааааааѕѕ     –SS3SЄlїIIIIIIЊ Ф€мDФф$$Хgяgh№jТmїmцmoдp2s3sosrvAw’wVxхxKyМzE|І}"≠ВPГФГДЈДbЕ ИRК‘МНWО6Р[СРС9Т®ТЁТ$У#Х/Х0ХБХыыыыцыыыыыцыыыыыыыыыыыыцыыыыыыцыыыыыыыыыууы––+БХВЦшЦkЧЎЧшШлЫ ЭЫЯЬЯЭЯЮЯЯЯ†Я°ЯҐЯ£Я§Я•Я¶ЯІЯ®Я©Я™ЯЂЯђЯ≠ЯЃЯѓЯ∞Я±Я≤Я≥ЯіЯµЯґЯЈЯЄЯєЯЁЁЁЁЁЎЎ”””””””””””””””””””””””””””””””–S" S3 48А) &єЯЇЯїЯЉЯљЯЊЯњЯјЯЅЯ¬Я√ЯƒЯ≈Я∆ЯйЯ † †±†°T°ю°{Ґ£Е£§ј§D•¶¶¶¶¶¶ыыыыыыыыыыыыыхсл……………………………≈њїєєh`ш€3! ™3 48А. ™33––– ¶:¶;¶<¶юьш3K@с€Normalac$@$ Heading 1UБVБc "A@т€°"Default Paragraph Font юOс€т FR1 UБ]ac юOс€ FR2 UБ]ac"юO" ????????? 1c$ юOс€" FR3 UБ]ac @2 Header 9r )@ҐA Page Number$'@ҐQ$Annotation Referencec$@b$Annotation TextcSheiko ViacheslavЈ1<£SVVґЇћЇ€€€€њЬ<£<¶€€€€]¶€€€€ R"RPР!/PҐ≥Z[\]^Єї<1ANSU&Ог°√ђћЉ8љЇћЖЁ>ог£6u>ї>x?RPт]seќeО~ФШTЩЅЬ Э5Ю ¶књ*кћ?*w16 =CХgБХєЯ¶<¶_`abcdefghijklmnopqrstuvwxyz{|}~АБВГДЕЖЗИ<£ !Ф€ХА!Х °K єr;s;u;І;ќbqЦ1ЫN&)?)A)c)e)А)Б)В)Д)Е)Ж)Ч)Ш)√)ƒ)≈)г)д)е) *F*G*I*©*G.H.I.J.3d3e3f3Ї5 =<£~¶Ѓ¶ё¶Z®N©~©Ѓ©ё©™т™–Ђ≠B≠r≠Ґ≠“≠Ѓ2ЃbЃТЃ¬ЃтЃ"ѓRѓВѓ≤ѓвѓ∞B∞r∞Ґ∞“∞±2±b±Т±¬±т±"≤R≤В≤≤≤в≤≥B≥r≥€@zРTimes New Roman РSymbol "РArial РArbatРLucida Bright Math Symbol "РTorhokРWingdings"А–hЁ…RЁ…R ’5fІaҐ,Г£k)?????????????? ???? ? ??????? ???????????,???????? ?????? ?? ??????????? ? ???????????÷?????? ???????? ?????? ????? ????? ? ??? (3-? ???? 06.05 ???) ? ???? (3-????, 06.11 ?????.) ?? 2-? ???????? 1998-1999 ??. ???? ??????. ? ????? /????? ?.?./ ???????:__ ??????. ? ?????? /????? ?.?./ ???????:__ ????? ???????? ????????????Sheiko Viacheslav  !"#$%&'()*+,-./0123456789:;<=>?@ABCDEFGHIJKLMNOPQRSTUVWXYZ[\]^_`abcdefghijklmnopqrstuvwxyz{|}~АБВГДЕЖЗИЙКЛМНОПРСТУФХЦЧШЩЪЫЬЭЮЯ†°Ґ£§•¶І®©™Ђђ≠Ѓѓ∞±≤≥іµґЈЄєЇїЉљЊњјЅ¬√ƒ≈∆«»… ЋћЌќѕ–—“”‘’÷„ЎўЏџ№Ёёяабвгдежзийклмнопрстуфхцчшщъыьэю€      !"#$%&'()*+,-./0123456789:;<=>?@ABCDEFGHIJKLMNOPQRSTUVWXYZ[\]^_`abcdefghijklmnopqrstuvwxyz{|}~АБВГДЕЖЗИЙКЛМю€€€э€€€э€€€э€€€э€€€Фю€€€Ью€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€Ю€€€€ю€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€Root Entry€€€€€€€€ јF∞ЦЯДгЮјУ@WordDocument€€€€gCompObj€€€€€€€€€€€€jSummaryInformation(€€€€€€€€ью€€€ ю€€€ю€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€ю€ €€€€ јFMicrosoft Word Document MSWordDocWord.Document.8ф9≤qю€аЕЯтщOhЂС+'≥ў0ћШ†‘ 0<, HT | И Ф †ђіЉƒг*?????????????? ???? ? ??????? ???????????XE-???????? ?????? ?? ??????????? ? ???????????????? ???????? ????????????„?????? ?????DocumentSummaryInformation8€€€€€€€€€€€€і€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€€ю€ €€€€ јFMicrosoft Word Document MSWordDocWord.Document.8ф9≤qіЉ ƒћ ‘г?????????????? ????????? ???????? ????????????Home Office, Inc??£ *?????????????? ???? ? ??????? ???????????X 2:OwnerгSheiko Viacheslavm??? ?????? ????? ????? ? ??? (3-? ???? 06.05 ???) ? ???? (3-????, 06.11 ?????.) ?? 2-? ???????? 1998-1999 ??. ???? ??????. ? ????? /????? ?.?./ ???????:__ ??????. ? ?????? /????? ?.?./ ???????:__ NormalSheiko Viacheslav21.Microsoft Word for Windows 95 @@pЊЁЪІЊ@ОЖyгЮј@ОЖyгЮјІaҐ,ю€’Ќ’Ь.УЧ+,щЃD’Ќ’Ь.УЧ+,щЃ\ PXtШіЉ ƒћ ‘г?????????????? ????????? ???????? ????????????Home Office, Inc??£ *?????????????? ???? ? ??????? ???????????X 2:OwnerгSheiko Viacheslavm