Заказ работы

Заказать
Каталог тем

Заказ научной авторской работы

Понятие и признаки налоговых преступлений

 

Впервые понятие «налоговые преступления» было употреблено в Законе РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции», в статье 2 которого указывалось, что задачами федеральных органов налоговой по­лиции являются выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступле­ний и правонарушений. В действующем российском законодательстве не содержится определения понятия «налоговое преступление», что, на наш взгляд, является серьезным упущением законодателя. Вместе с тем этот термин активно используется в судебной практике[1].

В настоящее время глава 22 УК РФ «Преступления в сфере экономической деятельности» раздела VIII «Преступления в сфере эконо­мики» включает в себя четыре статьи, предусматривающие ответственность за преступления в сфере налогообложения: ст. 198 УК «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»; ст. 199 УК «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»; ст. 199.1 УК «Неисполнение обязанностей налогового агента»; ст. 199.2 УК «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых долж­но производиться взыскание налогов и (или) сборов». Другие составы хотя и связаны так или иначе с неуплатой налогов и (или) сборов (ст. ст. 170, 171.1, 173 УК), однако указанные отношения выступают в них лишь дополнительным или факультативным объектом.

Ряд авторов необоснованно расширяют перечень налоговых преступлений. Так, по мнению Л.Д. Гаухмана и С.В. Максимова, к группе преступлений, посягающих на общественные отношения, обеспечивающие интересы экономической деятельности в сфере финансов, относится под­группа преступлений, посягающих на сферу финансов в части формирова­ния бюджета и внебюджетных фондов от сбора налогов, страховых взносов и таможенных платежей, а также от сдачи государству драгоценных металлов и природных драгоценных камней. Эти преступле­ния определяются ими как преступления в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов[2].

В.Д. Ларичев, помимо налоговых преступлений, выделяет группу иных преступлений, связанных с нарушением налогового законодательства включив сюда регистрацию незаконных сделок с землей - ст. 170 УК, лжепредпринима­тельство - ст. 173 УК, невозвращение из-за границы средств в иностранной валю­те - ст. 193 УК, незаконное предпринимательство - ст. 171 УК, незаконную бан­ковскую деятельность - ст. 172 УК[3].

В настоящее время итоги дискуссии о перечне налоговых преступлений подвел Пленум Верховного Суда РФ, прямо указав, что к ним относится четыре состава, предусмотренные статьями 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ[4].

На мой взгляд, налоговое преступление является разновидностью такой более широкой правовой категории, как ««нарушение законодательства о налогах и сборах».  Законодатель разграничивает понятия «налоговое правонарушение» и «нарушение законодательства о налогах и сборах». Статья 10 НК упоминает о «нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления», причем ответственность за их совершение наступает в соответствии с законодательством об административных правонарушениях, уголовно-процессуальным законодательством. Поскольку отличительным признаком налогового правонарушения является его наказуемость согласно НК, следует признать, что понятия налоговая ответственность и ответственность за нарушения налогового законодательства не тождественны, второе намного шире первого и включает в себя уголовную, административную и дисциплинарную ответственность, применяемую для охраны налогово-правовых норм[5].

В литературе предложены различные определения понятия «налоговое преступление». Так, А.П. Зрелов и М.В. Краснов формулируют универсаль­ное определение понятия налогового преступления, которое бы распространя­лось на любые государства, в которых данные деяния запрещены уголовным законом: «налоговое преступление - это совершенное в налоговой сфере проти­воправное деяние, преступный характер которого признан действующим уго­ловным законодательством территории, к юрисдикции которой оно отнесено»[6].

И.Н. Соловьев понимает под налоговыми преступлениями общественно опасные деяния, совершенные в области налого­обложения юридических и физических лиц и запрещенные уголовным законом под угрозой наказания[7].  

В.Г. Истомин определяет налоговое преступление как умышленно совер­шенное посягательство на установленные законодательством общественные от­ношения по уплате налогов, путем неуплаты или неполной уплаты в установлен­ный срок налогового платежа при наличии возможности его уплатить, влекущее за собой недофинансирование бюджетов различных уровней и государственных со­циальных внебюджетных фондов. В данном определении нашли отражение дея­ние и последствия совершенных преступлений[8].

По мнению Н.А. Лопашенко, преступлением в сфере налогообложения является общественно опасное, противоправное, виновно совершенное деяние (действие или бездействие), нарушающее принцип добропорядочности субъектов экономической деятельности и конституционную обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Эти преступления объединяет непосредственный объект – общественные отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности и конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы[9].

Наиболее полное определение предлагает А.А. Лошкин: «Налоговое преступление – это совершенное умышленно физическим лицом, являющим­ся руководителем организации, главным (старшим) бухгалтером или инди­видуальным предпринимателем, либо иным лицом, на которое в соответст­вии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать на логи и (или) сборы, общественно опасное, уголовно-противоправное деяние, посягающее на общественные отношения в сфере налогообложения по по­воду конституционной обязанности каждого платить законно установлен­ные налоги и сборы, причиняющее материальный ущерб государственным финансовым интересам в крупном или особо крупном размере»[10].

В целях правильной квалификации налоговое преступление необходимо отграничивать от такой правовой категории, как «налоговая оптимизация». Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. При этом налоговая оптимизация не является правонарушением, поскольку совершается в рамках закона. Как видим, налоговая оптимизация - законный способ уменьшения налогообложения, такая организация деятельности налогоплательщика, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях. С юридической точки зрения способ «оптимизации налогообложения» является правомерным[11].

Налоговые преступления характеризуются следующими признаками: 1) совершаются в сфере налогообложения юридических или физических лиц и посягают при этом не только на финансовые интересы государства, но и на установленный законодательством порядок уплаты налогов и сборов; 2) они нарушают конституционную обязанность каждого платить установленные налоги и сборы; 3) в качестве предмета престу­пления выступают налоги и сборы; 4) субъектами этих преступлений могут быть только такие ли­ца, которые являются налогоплательщиками или налоговыми агентами; 5) содержательной сущностью налоговых преступлений является умышленное деяние, имеющее целевую направленность на уклонение от уплаты налогов и сборов, при условии наличия такой правовой обязанности платить налоги, сборы и реальной объективной возможности это сделать; 6) характеризуются отсутствием персо­нифицированного потерпевшего; 7) отличаются высоким уровнем латентности при од­новременно широкой территориальной распространенности и значительной частоте прецедентности; 8)  индифферентность населения к фактам уклонения от уплаты налогов, нередко - проявление сочувственного отношения к лицам, привлеченным к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов; 9) бланкетный характер составов налоговых преступлений.



[1] См.: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Рос. газета. 2006. 31 дек.

[2] Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономи­ческой деятельности. М., 1998. С. 17-18.

     Ниже Вы можете заказать выполнение научной работы. Располагая значительным штатом авторов в технических и гуманитарных областях наук, мы подберем Вам профессионального специалиста, который выполнит работу грамотно и в срок.


* поля отмеченные звёздочкой, обязательны для заполнения!

Тема работы:*
Вид работы:
контрольная
реферат
отчет по практике
курсовая
диплом
магистерская диссертация
кандидатская диссертация
докторская диссертация
другое

Дата выполнения:*
Комментарии к заказу:
Ваше имя:*
Ваш Е-mail (указывайте очень внимательно):*
Ваш телефон (с кодом города):

Впишите проверочный код:*    
Заказ курсовой диплома или диссертации.

Горячая Линия


Вход для партнеров