Заказ работы

Заказать
Каталог тем

Заказ научной авторской работы

Понятие и содержание налогового планирования

Англо-русский банковский энциклопедический словарь Б.Г. Федорова дает
следующее определение налогового планирования: «минимизация налогового
бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой
уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и
использование различных налоговых убежищ». Словарь деловых терминов
Джека Фридмана определяет налоговое планирование как «систематический
анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию
налоговых обязательств в текущем и будущих периодах».
Таким образом, как зарубежные, так и отечественные исследователи под
налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность,
направленную на уменьшение налоговых платежей. Предлагаемые определения
рассматривают существо налогового планирования с сугубо ограничительных
позиций. В действительности, целью налогового планирования должна быть не
минимизация (снижение) налогов, а увеличение доходов предприятия после
уплаты налогов.
Это не всегда одно и то же. Например, если минимизация налогов
произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый
эффект от минимизации.
Другой упрощенный пример. Очень легко добиться, чтобы предприятие
15
вообще не платило налог на прибыль. Пусть выручка предприятия равна 100
руб. И пусть затраты тоже равны 100 руб. Тогда прибыль равна нулю и,
соответственно, налог па прибыль тоже равен нулю. Однако, что самое главное,
финансовые ресурсы у предприятия отсутствуют. Это не минимизация, а крах.
Таким образом, налоговое планирование призвано не только и не столько
уменьшить налоговые отчисления предприятия, хотя оптимизация налогового
портфеля и является его важнейшей функцией, сколько стать регулятором,
наряду с финансовым и производственными планами.
Отказ от минимизации налогообложения в указанных случаях не означает
отказа от применения налогового планирования, наоборот, налоговое
планирование продолжает оставаться, одним из основных видов
общеэкономического планирования (специалисты предприятия продолжают
отслеживать действующее налоговое законодательство, производить налоговые
расчеты, составлять календарь налогоплательщика, который на некоторых
предприятиях заменяет налоговый план и т.д.). Таким образом, налоговое
планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в
упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим
налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.
Налоговая оптимизация должна рассматриваться в рамках системы
финансового управления. Руководитель предприятия должен анализировать
последствия мероприятий по минимизации налогов. Возможно, что
краткосрочный положительный эффект от снижения налогового бремени
приведет к отрицательным последствиям в долгосрочной перспективе.
Процесс налогового планирования можно представить в виде четырех
взаимосвязанных этапов единого цикла (рис. 1.2).
16
Рис. 1.2.. Этапы налогового планирования.
Знание налогов точное знание текущего налогового законодательства, его
дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные
стороны оно имеет для предприятия.
Соблюдение налоговых законов - своевременная и четкая подготовка
налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная
уплата всех причитающихся налоговых платежей.
Представление в налоговых органах - отправка налоговых деклараций,
отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание
помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах
соблюдения налоговых законов, переговоры с налоговыми и другими органами
по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и
списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных
органах по делам о налоговых правонарушениях.
Налоговая оптимизация - планирование и управление хозяйственными
операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в
стратегической перспективе.
В целом можно выделить три пути снижения налоговых платежей.
Первый, которым, не для кого не секрет, пользуется вся страна - уклонение от
уплаты налогов, т.е. нелегальный путь уменьшения своих обязательств по
налоговым платежам, который основан на сознательном, уголовно наказуемом,
Налоговая
оптимизация
Представление в
налоговых органах
Знание и понимание
налогов
Соблюдение
налоговых законов
17
использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых
органов, а также намеренного искажения бухгалтерской и налоговой
отчетности.
Второй - легальный путь уменьшения налоговых обязательств,
основанный на использовании возможностей предоставленных налоговым
законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и
методов ведения бухгалтерского учета.
И третий путь, назовем его условно «полулегальный» - это использование
коллизий и недоработок нормативных законодательных актов. Этот метод
позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде
претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике.
Современное налоговое законодательство на данном этапе
предусматривает различные налоговые режимы, которые зависят от статуса
налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы,
а так же направлений и результатов его финансово-хозяйственной
деятельности.
Налоговое планирование можно разделить на внешнее и внутреннее.
Внешнее планирование состоит из следующих этапов:
1. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции). Если
налогоплательщик при определении налоговой юрисдикции и режима
налогообложения ориентируется только на размер налоговых ставок, то его
может постигнуть разочарование. Так, в ряде случаев, при небольших 10-15%
налоговых ставках, законодательством устанавливается расширенная налоговая
база, что в конечном итоге приводит к повышению налоговых платежей. Кроме
того, если небольшая налоговая ставка, установлена жестко к единице
результата деятельности, то налоговое планирование становится практически
невозможным. И, наоборот, при формально высоких налоговых ставках вполне
возможно снижение налогового бремени, поскольку существует различные
льготы, относящиеся к части налогов, устанавливаемых на уровне субъектов
федерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).
18
2. Выбор организационно-правовой формы. Во-первых, выбор
организационно-правовой формы влияет на порядок использования прибыли. А
во вторых, выбирая ту или иную форму, можно получить дополнительные
льготы.
3. Определение состава учредителей и долей акционерного капитала.
Участие в составе учредителей иностранцев, например, может ограничить в
маневренности. В случае присутствия государственной доли более 25%,
ограничивается возможность проведения реструктуризации, передачи
имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании
аффилированных групп. Кроме того, согласно налоговому и гражданскому
кодексу при наличии доли одного из участников в размере более 25%,
возможно привлечение его к солидарной ответственности по налоговым
обязательствам.
4. Выбор основных направлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и
особенности подготовки учредительных документов. Следует помнить, что
налоговый режим организации осуществляется согласно ее статистическим
показателям. Первоначальные направления деятельности определяются кодами
ОКНО и ОКОНХ по направлениям деятельности, прямо указанными в
учредительных документах. Так же, в учредительных документах указывается
порядок формирования и использования внутренних фондов.
5. Выбор порядка формирования уставного капитала. В случае
формирования уставного капитала посредством внесения имущества,
возникают первоначальные налоговые обязательства в виде налога на
имущество.
6. Разработка стратегии развития компании. Подразумевает возможную
организацию филиалов в зонах с минимальным налоговым бременем
(оффшоры). Немаловажен выбор оптимального количества сотрудников и их
социального статуса, что можно использовать для максимизации налоговых
льгот (например, малых предприятий, предприятий с участием инвалидов и
пр.).
19
Внутреннее планирование включает в себя этапы:
1. Выбор учетной политики организации (разрабатывается один раз в
финансовый год). Важнейшая часть внутреннего налогового планирования,
которой, к сожалению, как правило, не уделяют должного внимания. Учетная
политика формируется руководителем предприятия на основе Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.98 г.
№ 64н. В соответствии с данным положением под учетной политикой
предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения
бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, re
куще и группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности на основе применения принципов бухгалтерского учета.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки
и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения стоимости активов, приемы
организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и
иные соответствующие способы, методы и приемы.
Формируют учетную политику все организации независимо от форм
собственности. При формировании учетной политики организации по
конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор
одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и
нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования
бухгалтерского учета и налогообложения в РФ. Многовариантность учета
показателей деятельности хозяйствующего субъекта как раз и позволяет
использовать учетную политику в целях повышения экономической
эффективности. С точки зрения налогового планирования наибольший интерес
представляет установление границ между основными и оборотными
средствами, принятыми к учету; выбор метода оценки запасов и расчета
фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в
производство; способа начисления амортизации по основным средствам;
способа, группировки затрат и их включения в себестоимость реализованной
20
продукции, работ, услуг и метода определения выручки от реализации
продукции, работ, услуг.

     Ниже Вы можете заказать выполнение научной работы. Располагая значительным штатом авторов в технических и гуманитарных областях наук, мы подберем Вам профессионального специалиста, который выполнит работу грамотно и в срок.


* поля отмеченные звёздочкой, обязательны для заполнения!

Тема работы:*
Вид работы:
контрольная
реферат
отчет по практике
курсовая
диплом
магистерская диссертация
кандидатская диссертация
докторская диссертация
другое

Дата выполнения:*
Комментарии к заказу:
Ваше имя:*
Ваш Е-mail (указывайте очень внимательно):*
Ваш телефон (с кодом города):

Впишите проверочный код:*    
Заказ курсовой диплома или диссертации.

Горячая Линия


Вход для партнеров