Заказ работы

Заказать
Каталог тем

Заказ научной авторской работы

Управление налоговыми рисками в крупных компаниях

Государство все более наращивает специализированные формы
налогового контроля крупнейших налогоплательщиков - налоговые посты,
налоговый мониторинг, встречные проверки. Это подталкивает крупные
компании во избежание существенных финансовых проблем, специально
заниматься анализом новых форм работы налоговых органов и принимать
адекватные меры.
Реальная крупная компания постоянно находится в зоне пристального
внимания налоговых органов и в состоянии постоянных налоговых проверок.
В результате, налоговое подразделение таких компаний обычно ведет
одновременно несколько десятков налоговых дел в судах нескольких
регионов, в которых фигурируют суммы и сотни миллионов рублей и более.
Причем выигрывая их в большинстве случаев.
Поэтому интерес вертикально - интегрированных компаний в
проведении долгосрочной политике минимализации расходов, в том числе и
налоговых очевиден.
Особенности территориально - распределительной структуры
вертикально - интегрированных компаний требует пристального внимания к
работе удаленных филиалов и представительств.
С принятием Налогового кодекса РФ порядок налогообложения
филиалов достаточно сильно изменился. Они выступают не
самостоятельными налогоплательщиками, а представителями по уплате
налогов на данной территории головной организации. При этом следует
учитывать, что уплата местных налогов имеет большую региональную
«? берясь за дело, заранее все изучи, проверь,
оцени, а уж потом принимай решение».
Хуайнань-цзы, «Из книг мудрецов»
45
специфику.
Поэтому риски налогового контроля сопряжены не только с
последствиями неуплаты или уменьшения налогов. Иногда они связаны с
необходимостью проведения значительной дополнительной работы для
обеспечения полного соблюдения налогового законодательства. Например.
Организация с разветвленной филиальной сетью хочет централизовано - по
месту нахождения головной компании по результатам работы за года
выплатить премию директорам филиалов. Со всеми налогами. Но при этом
не хочет полностью выполнять требования Налогового кодекса - переводить
подоходный налог по месту проживания директоров. Потому, что такие
переводы в несколько десятков городов потребуют выполнения большого
количества дополнительной работы. Возникает вопрос, как быть такой
организации. Существует множество вариантов ответов, но самых
применимых всего два.
1) Надо понимать, что налоговые органы в местах нахождения филиалов,
если узнают об этом, могут проявить недовольство, в то время, как налоговые
органы по месту нахождения головного офиса почти однозначно проявят
снисхождение: ведь налоги то уплачены и в их адрес.
2) Второй вариант уже связан с налоговым творчеством. Необходимо
придумать работу, которую выполнят директора филиалов, и которая будет
оплачена по месту нахождения головного офиса. Например, все директора
филиалов привезут на очередное годовое совещание маркетинговый отчет о
возможностях основного бизнеса в своих регионах. Такая работа будет
оплачена по гражданско-правовому договору в месте сдачи отчета, со всеми
налогами.
Значительные налоговые риски могут появиться у головной
организации и при возможности филиалов самостоятельно проводить
операции по оптимизации налогов. Из финансовой отчетности, присылаемой
филиалами, не всегда можно достоверно понять характер и объемы
проводимых операций, тем более, что не так и редки случаи искажения
46
самой отчетности. Российская практика работы филиалов показывает одну
закономерность. Очень активные руководители при осуществлении
оптимизационных налоговых операций, часто реализуют свой корыстный
интерес, а компания помимо прямых финансовых убытков еще и попадает
под риски налогового контроля.
Одним из наиболее распространенных механизмов снижения налоговых
рисков является создание льготных налоговых организаций или
использование их в качестве налоговых посредников. Зачастую эти
организации могли распространять определенные льготы и на свои дочерние
компании. Иногда воспользоваться льготами указанных организаций могло
и совершенно постороннее юридическое лицо, вступая с льготной
организацией в договорные отношения.
Налоговые льготы, предусмотренные нашим законодательством, в
основном направлены на три категории российских налогоплательщиков:
представителей отдельных отраслей экономики, чьи показатели доходности
весьма малы (сельское хозяйство), социально незащищенным лицам
(инвалиды) и предприятиям, чья деятельность признается социально
значимой.
Факторы налоговых рисков должны учитываться и при корпоративных
сделках. В последнее время достаточно распространенным явлением стало
банкротство предприятий по инициативе его менеджеров. Основной
экономической идеей таких операций является избавление от
многочисленных долгов и перевод реальных активов в новые, не имеющие
обременений самостоятельные предприятия (иначе говоря, разделение
активов и долгов). В данного вида сделках учет налоговых рисков
представляется совершенно необходимым, так как обычно у таких
предприятий имеются весьма значительные налоговые задолженности.
Оптимизация налогообложения в крупных компаниях может иметь и
негативный эффект, особенно если минимизацией налогов с помощью
налоговых посредников занимались различные структурные подразделения.
Достаточно часто оптимизация налогов сопровождается ухудшением
47
контроля и управления головной компании за дочерними и афилированными
структурами. Мероприятия по существенному сокращению афилированных
компаний, которые проводят в последние годы крупнейшие российские
холдинги, связаны, в том числе, и с наличием предприятий, которые ранее
выполняли разнообразные функции налоговых посредников, а теперь стали
не нужны.
Опыт реально действующих крупных компаний показывает: для
эффективных финансовых и налоговых схем необходимо иметь несколько
различных специализированных предприятий, реализующих, в том числе,
функции налоговых посредников. К ним относятся банки с различной
юрисдикцией, страховые компании, оффшоры (выполняющие функции
трейдеров и инвесторов), лизинговые, инвестиционные, расчетные компании,
некоммерческие предприятия, предприятия с обширными налоговыми
льготами (например, общественные организации инвалидов) и т.п.
Основными элементами налоговых схем являются следующие объекты:
юридическое лицо-налогоплательщик, его контрагенты по сделкам и
юридические лица, выполняющие функции налоговых посредников. Связи
между элементами определяют направления основных финансовых потоков
налогоплательщика, и, следовательно, имеют векторный вид, который
обозначается стрелками. Схемы с количеством взаимодействующих лиц от
двух до четырех могут считаться простыми. Схемы с количеством участников
более четырех считаются сложными.
Рассмотрим ряд реально действующих налоговых схем. В совокупности
они продемонстрируют практически все принципы налогового планирования.
Достаточно распространенной налоговой схемой является использование
вместо организации с обычным налогообложением, организации,
использующей альтернативные системы налогообложения. Поставщики
эксклюзивных товаров, работ и услуг (недвижимости, автомашин, спутниковых
телефонов), ориентированные на покупателей физических лиц, могут
реализовать, например, следующую схему. Вместо коммерческой
48
организации регистрируется некоммерческое предприятие. Например,
некоммерческое партнерство «Клуб любителей ноутбуков», основной
уставной задачей которого является обеспечение членов клуба современными
ноутбуками и сопутствующими услугами. Сотрудничество партнерства и
отдельного партнера может быть реализовано следующим образом: партнер
платит членские взносы, партнерство предоставляет ноутбук в пользование
(аренду). Для партнерства решаются основные налоговые проблемы: НДС,
прибыль, налог с продаж. НДС и налог с продаж исчезают, поскольку нет
реализации, а есть членские взносы, то же самое и с прибылью в соответствии
со ст. 251 Налогового кодекса РФ. Такое решение имеет ряд дополнительных
положительных моментов - можно работать без кассового аппарата и не вести
отчетность по НДС - счета фактуры, книги продаж. Данная схема при
правильном оформлении является абсолютно законной.
Следующая схема реализует разделение финансовых потоков между
налогоплательщиком и налоговым посредником. Фирма, торгующая
автомобилями, с целью минимизации, налогообложения может договориться со
страховой компанией в следующем порядке взаимодействия. Покупателю
машины предлагается альтернатива: можно купить машину по определенной
цене с заключением одного договора или с заключением двух договоров
(второй договор страховой), но с небольшой скидкой от первоначальной цены.
Покупатель обычно соглашается на скидку. В этом случае фирма-продавец
оформляет договор продажи автомобиля по цене, близкой к себестоимости, а на
разницу (прибыль фирмы) оформляется договор страхования автомобиля со
страховой фирмой. Покупатель производит платеж двум компаниям. У
продавца налоги минимальны, так как уменьшается налогооблагаемая база.
Страховая компания позже возвращает деньги продавцу различными
способами, удержав себе определенную комиссию. Налоговая экономия
составляет как минимум налог на прибыль, НДС и налог с продаж с размера
страхового платежа. Данная схема показана в приложении 2. Она по степени
соответствия законодательству может быть и почти законной и незаконной.
49
Еще одна схема изображена в приложении 3. Основные действия по ее
реализации являются в чистом виде налоговыми правонарушениями. Она
настолько распространена, что ее можно назвать основной противозаконной
налоговой схемной. Суть ее состоит в заключении предприятием-заказчиком
фиктивных договоров со своими контрагентами-исполнителями (налоговыми
посредниками) и «обналичивании». Деньги по таким договорам переходят от
заказчика к исполнителю, а потом, как правило, возвращаются к заказчику в
виде наличности. При этом документальное оформление отношений
заказчик-исполнитель происходит аналогично реальным договорам с
существующими исполнителями: договор, акт приемки работ и т.д.
Разновидностью такой схемы является оплата реальных работ (услуг) в
размерах, превышающих реальные затраты, в таких случаях обналичивается
часть платежа. Такие схемы часто применяют предприятия строительной
отрасли. При этом обычно сам объем работ реально существует и
выполняется силами самого заказчика, но оформляется как работы
исполнителя, тем самым, уменьшая прибыль заказчика.
Такие схемы требуют наличия у налоговых посредников доверительных
отношений с банком, который производит расчеты, и через который затем
получаются наличные деньги.
Схема сама по себе достаточно несложная, однако, приводит к
незаконной экономии по уплате нескольких налогов.
Прежде всего, таким образом, увеличивается себестоимость и
уменьшается налог на прибыль. Далее, значительно уменьшаются платежи по
НДС - сначала в виде соответствующих зачетов, а затем при экономии на
заработной плате и той же прибыли. Поскольку обычно часть этой
наличности идет на неформальную оплату труда, получается экономия на
подоходном налоге и едином социальном налоге. Наконец, само получение
наличности ведет к дальнейшей экономии при организации последующих
неформальных расчетов. Эта схема во многом объясняет тот факт, что,
многие предприятия и их собственники зарабатывают на расходах, а не на
50
доходах.
Налоговые органы отлично осведомлены о существовании подобных
схем, однако, к сожалению, бороться с ними им пока достаточно сложно.
Гарантированно доказать на суде использование такой схемы можно только
имея прямые показания свидетелей. Если схема прикрыта хорошими
договорами, актами на выполнение работ, иными документами и реально
существует объем выполненных работ, определенных договором, косвенных
доказательств для суда обычно бывает недостаточно.
Таким образом в рамках вертикально - интегрированной компании для
управления налогами целесообразно вести работу по следующим
направлениям: совершенствование учетной политики и, особенно,
амортизации; проведение модернизации через единый лизинговый центр (это
позволит проводить выравнивание прибыли путем завышения или занижения
лизинговых платежей); повышение налоговой эффективности взаимозачетов;
формирование организации, аккумулирующей финансы (банк, кредитная
организация, общество взаимного страхования); формирование центров
прибыли с налоговыми льготами; работа с основными заказчиками;
налоговые кредиты; формирование отношений собственности на
производственные мощности, недвижимость, товарные знаки и
интеллектуальную собственность.

     Ниже Вы можете заказать выполнение научной работы. Располагая значительным штатом авторов в технических и гуманитарных областях наук, мы подберем Вам профессионального специалиста, который выполнит работу грамотно и в срок.


* поля отмеченные звёздочкой, обязательны для заполнения!

Тема работы:*
Вид работы:
контрольная
реферат
отчет по практике
курсовая
диплом
магистерская диссертация
кандидатская диссертация
докторская диссертация
другое

Дата выполнения:*
Комментарии к заказу:
Ваше имя:*
Ваш Е-mail (указывайте очень внимательно):*
Ваш телефон (с кодом города):

Впишите проверочный код:*    
Заказ курсовой диплома или диссертации.

Горячая Линия


Вход для партнеров