Заказ работы

Заказать
Каталог тем

Заказ научной авторской работы

Налоги относимые на финансовые результаты

Налог на прибыль
Данный налог предусмотрен главой 25 Налогового кодекса РФ. В
соответствии со ст. 247 и 274 НК РФ прибылью признается полученный
налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, а
налоговой базой является денежное выражение прибыли.
Основная ставка налога на прибыль - 24%.
В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль
организаций признаются: российские организации; иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
К доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(далее - доходы от реализации);
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и документов
налогового учета.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) от курсовой разницы;
80
3) в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков
или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
5) от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим
долговым обязательствам и т.д.
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества и (или) имущественные прав, работ и (или) услуг,
полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты
налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу
начисления;
2) в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в форме
залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в виде
взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;
4) в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в
пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или
товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе
(выбытии) из хозяйственного общества или товарищества и т.д.
При определении налоговой базы также не учитываются целевые
поступления.
Так как объект налогообложения по налогу на прибыль определяется в
виде дохода или в виде разницы между доходом и расходами. В связи с этим
необходимо определить дату признания для целей налогообложения доходов и
расходов. От этого зависит срок выплаты налога.
С принятием главы 25 по налогу на прибыль введено два метода признания
81
доходов и расходов: метод начислений и кассовый метод.
При этом все организации в зависимости от применяемого метода можно
разделить на две группы:
1. организации, которым разрешено применять только метод начисления;
2. организации, которые имеют право на применение кассового метода.
Организации имеют право на использование кассового метода, если в
среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) этих организаций не превысила одного миллиона рублей за
каждый квартал. Все иные организации могут применять только метод
начисления.
Определение даты получения дохода (осуществления расхода) по методу
начисления или кассовому методу применяется только для целей исчисления
налога на прибыль. Для целей ведения бухгалтерского учета применяется иной
порядок признания доходов (расходов) организаций.
При методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том
отчетном периоде, в котором они имели место (к которому они относятся),
независимо от фактического поступления денежных средств либо иной формы
оплаты. В свою очередь, при кассовом методе доходы и расходы признаются
таковыми в том отчетном периоде, в котором они были фактически получены.
ООО «Тольттикаучук» использует метод начислений при исчислении
выручки от торговой деятельности и кассовый метод ? в посреднической.
В соответствии со статьей 318 НК РФ все расходы, производимые
налогоплательщиком, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату
труда и амортизационные отчисления.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов,
осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного или налогового
периода.
Таким образом, к категории косвенных расходов относятся все прочие
расходы организации: общепроизводственные расходы, административно-
82
управленческие и хозяйственные расходы. Заработная плата цехового,
хозяйственного и управленческого персонала. Амортизация объектов основных
средств, которые используются в общепроизводственной или управленческой
деятельности.
Косвенные расходы на производство и реализацию продукции (работ,
услуг) в полном объеме относится на уменьшение доходов от их производства
и реализации данного отчетного периода.
В принципе, в предложенной схеме налоговыми органами классификации
затрат нет ничего нового - она успешно применяется для целей финансового
учета в течение нескольких десятилетий, а также известна в связи с
использованием системы управленческого учета «директ-костинг».
Для целей финансового учета также может применяться другой вариант:
перечисленные виды расходов подлежат распределению между незавершенным
производством и готовой продукцией.
Таким образом, необходимо точно определить категории имущества,
используемого при непосредственном производстве продукции, выполнении
работ или оказании услуг, а также персонала, заработная плата которого
подлежит включению в прямые расходы организации.
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль косвенные расходы
уменьшают доходы от производства и реализации продукции (работ, услуг) в
полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
Прямые же расходы принимаются в фактическом размере, за исключением
сумм, приходящихся на незавершенное производство, остатки готовой
продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде
продукции. Налогоплательщик может иметь нереализованную, но отгруженную
продукцию в случае, если в договор включено условие, отличное от
общепринятых условий перехода права собственности на товары, например,
после оплаты поставленного товара.
Таким образом, прибыль для целей налогообложения определяется по
следующей формуле: все доходы налогоплательщика, полученные им по всем
83
операциям (за исключением доходов, перечисленных в ст.251 ПК РФ), минус
все его расходы по всем операциям (за исключением расходов, указанных в
ст.270 НК РФ). В то же время необходимо помнить, что в отношении
отдельных операций налогоплательщика НК РФ устанавливает особенности
определения налоговой базы по доходам, полученным от таких операций.
Например, эти особенности предусмотрены НК РФ в отношении доходов,
полученных участниками простого товарищества, по операциям с ценными
бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок и др.
В соответствии с пунктом 9 статьи 251 НК средства, поступившие
комиссионеру в пользу комитента за поставленные товарно-материальные
ценности, работы, услуги, к доходам не относятся, за исключением сумм
вознаграждений и сумм, подлежащих выплате комиссионеру в счет возмещения
произведенных им затрат по сделке.
Согласно НК РФ при исчислении налогооблагаемой прибыли
налогоплательщик вправе учесть любые обоснованные и документально
подтвержденные расходы при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под
обоснованными расходами в соответствии с НК РФ следует понимать
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ.
Таким образом, главой 25 НК РФ установлен более либеральный подход к
учету расходов для целей налогообложения прибыли.
В НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией продукции,
разделены на группы в зависимости от характера таких расходов: материальные
расходы, расходы на оплату труда, амортизируемое имущество, расходы на
ремонт основных средств и др.
Расходы, которые ни при каких условиях не будут уменьшать полученный
налогоплательщиком доход, перечислены в ст.270 НК РФ. Для комиссионера к
84
таким расходам относятся суммы, перечисленные им в пользу комитента, а
также суммы отрицательных курсовых разниц, образующихся у комиссионеров
по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-
материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента.
Большая часть расходов учитывается при налогообложении в полном
объеме. В то же время сохраняются определенные ограничения по таким
затратам, как: суточные и (или) полевое довольствие; суммы выплаченных
подъемных; представительские расходы; расходы на рекламу; выплаты по
добровольному медицинскому и пенсионному страхованию сотрудников.
НК РФ устанавливает абсолютно новый порядок амортизации имущества
для целей налогообложения.
Согласно ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается
имущество, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и
используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем
начисления амортизации.
Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары,
ценные бумаги финансовые инструменты срочных сделок (в том числе
форвардные, фьючерсные контракты, опционы) к амортизируемому имуществу
не относятся. Кроме этого, для целей исчисления налога на прибыль в состав
амортизируемого имущества не включается имущество первоначальной
стоимостью менее 10 тыс. руб.
Амортизируемое имущество распределено по десяти амортизационным
группам в зависимости от срока его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого
объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для
выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного
использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату
ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации
85
основных средств, определяемой Правительством РФ. Всего Налоговым
кодексом установлено 10 амортизационных групп. Налогоплательщики
начисляют амортизацию одним из следующих методов:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется
налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей
статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому, объекту
амортизируемого имущества.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K 1/ n100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
В НК РФ отдельно оговорены особенности определения налоговой базы по
различного рода хозяйственным операциям: при уступке прав требования, при
долевом участии в других организациях, при передаче имущества в уставный
капитал организации, с ценными бумагами и др.
Общая налоговая ставка установлена в размере 24%. При этом она делится
на три составляющие: 7,5% зачисляется в федеральный бюджет, 14,5% - в
бюджеты субъектов РФ, 2% - в местные бюджеты.
Уплата налога на прибыль производится в следующем порядке.
Налогоплательщик ежемесячно уплачивает авансовые платежи в размере одной
трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал,
предшествующий кварталу, в котором будет производиться уплата
ежемесячных авансовых платежей. Такой платеж вносится не позднее 15-го
числа каждого месяца. По итогам квартала налогоплательщиком исчисляется
сумма квартального авансового платежа и в случае превышения исчисленной
86
суммы налога над фактически уплаченной налогоплательщик производит
доплату в срок не позднее 30 дней со дня окончания квартала. Окончательный
расчет и уплата налога по итогам года производятся в срок до 31 марта.
Однако налогоплательщик по своему усмотрению может использовать и
другой предусмотренный НК РФ порядок исчисления и уплаты налога -
исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли. В этом случае уплата налога в виде авансовых платежей
должна производиться не позднее 30-го числа месяца, следующего за
отчетным.
ООО «Тольяттикаучук» выбрало второй вариант, руководствуясь тем, что
в случае выбора первого варианта данные за предшествующий четвертый
квартал будут слишком завышены для первого квартала следующего года при
расчете налога. Таким образом, компания переплатит налог на прибыль в
начале года.
Для отдельной категории налогоплательщиков в главе 25 НК РФ сохранен
порядок уплаты налога на прибыль, при котором она производится один раз в
квартал. Этот порядок распространяется на организации, у которых за
предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превышала в
среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.
ООО «Тольяттикаучук» к таковым не относится. С введением в действие
главы 25 НК РФ налогоплательщик не должен корректировать разницу между
суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли,
и авансовыми взносами за истекший квартал на сумму, рассчитанную исходя из
ставки рефинансирования Банка России. Иными словами, уплачивать так
называемые дополнительные платежи.
Влияние на финансовое положение кампании изменении в
налогообложении налогом на прибыль для ООО «Тольяттикаучук» носит
положительный характер.
Например был регламентирован перечень расходов, включаемых
предприятиями в налоговую базу, что привело к ее расширению (расходы на
87
оплату труда и на рекламу).
Тогда как ранее невключение многих реальных затрат
налогоплательщика в налоговую себестоимость свидетельствовали о
тотальном недоверии государства к налогоплательщику. Государство
подозревало налогоплательщика, что он под видом производственных
расходов либо потратит эти деньги в интересах физических лиц, а не
производства, либо совершит мнимую сделку и направит деньги по этим
платежам на другие, не производственные, цели. Какая-то экономическая
логика в ограничениях на представительские расходы еще имеется. Пойти в
ресторан можно с будущим важным партнером, а можно и с девушкой, счет
при этом будет одинаковый. Однако, ограничения по отнесению на
себестоимость определенных расходов представляется экономически
неоправданным.
Налог на имущество
Порядок расчета и взимания налога на имущество установлен Законом
РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030 «О налоге на имущество». В соответствии с
этим законом плательщиками налога на имущество предприятий являются
юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке, а также
филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и
организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Налогом облагается стоимость основных средств, нематериальных
активов, запасов и затрат, находящихся на балансе предприятия. Основные
средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости.
Налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества за
отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год). За год расчет
производится по следующей формуле:
4
2 5
1
2 1 2 3 4
1 С С С С С
СГСИ    

где:
С1 ? стоимость имущества на 1 января
88
С2 ? стоимость имущества на 1 апреля
С3 ? стоимость имущества на 1 июля
С4 ? стоимость имущества на 1 января следующего года.
Стоимость имущества на первое число каждого периода определяется как
сумма остатков на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Таблица. Среднегодовая стоимость имущества ООО «Тольяттикаучук».
По состоянию 1.01.2002 1.04.2002 1.07.2002 1.10.2002 1.01.2003
Стоимость
имущества
1193507032 1319449931 1481957997 1439923014 1460321545
Среднегодовая стоимость имущества в 2002 году составила 1.392.061,3
тыс. руб.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не
может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Поскольку налог на
имущество является региональным, то конкретные ставки устанавливаются
законодательными (представительными) органами субъектов РФ. По городу
Тольятти налоговая ставка составляет 2%11. Соответственно сумма налога на
имущество, которую ООО «Тольяттикаучук» обязано уплатить за 2002 год
составила 27.841,2 тыс. руб.
Сумма налога вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в
конце года производится перерасчет. Уплата налога производится в
пятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерской отчетности за год.
Исчисленная сумма налога относится на уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль.

     Ниже Вы можете заказать выполнение научной работы. Располагая значительным штатом авторов в технических и гуманитарных областях наук, мы подберем Вам профессионального специалиста, который выполнит работу грамотно и в срок.


* поля отмеченные звёздочкой, обязательны для заполнения!

Тема работы:*
Вид работы:
контрольная
реферат
отчет по практике
курсовая
диплом
магистерская диссертация
кандидатская диссертация
докторская диссертация
другое

Дата выполнения:*
Комментарии к заказу:
Ваше имя:*
Ваш Е-mail (указывайте очень внимательно):*
Ваш телефон (с кодом города):

Впишите проверочный код:*    
Заказ курсовой диплома или диссертации.

Горячая Линия


Вход для партнеров