Заказ работы

Заказать
Каталог тем

Заказ научной авторской работы

Способы уклонения от уплаты налогов с помощью страховых схем

Довольно часто страховые компании разрабатывают и предлага­ют своим клиентам различные схемы по оптимизации налогообложе­ния. Наибольшей популярностью пользуются схемы по минимизации НДС и подоходного налога с физических лиц.

Специалисты подсчитали, что если выплачивать заработную плату официально, не прибегая ни к каким схемам оптимизации и уклоне­ния от уплаты налогов и страховых взносов в государственные вне­бюджетные фонды, то на 100 руб. начисленной зарплаты в бюджет причитается около 60 руб. (на рисунке 3.1 показано соотношение систем выплат заработной платы). Естественно, подобная ситуация не могла не породить различные схемы оптимизации, большая часть которых строилась на различных вариантах страхования, которые менялись в соответствии с изменениями налогового и иного законодательства, подстраиваясь под него. Приведем некоторые из них, которые были весьма популярны в 1994-1996 годах /19/.

 

Рисунок 3.1 - Совокупная нагрузка на работодателя (подоходный налог и социальные платежи)  на «чистую» заработную плату, в процентах

 

Схема с использованием ссуды. Предприятие предоставляло свое­му сотруднику ссуду. Размер ссуды зависел оттого, какой процент стра­ховая компания начисляла на взносы и какую сумму предприятие ежемесячно предполагало направлять на зарплату.

В заявлении на получение ссуды работник просил предприятие открыть на полученную сумму ссуды договор накопительного страхо­вания жизни в страховой компании. На сумму взноса страховая ком­пания ежемесячно исчисляла и выплачивала сотрудникам доход. С данной суммы по действовавшему тогда законодательству не надо было платить ни подоходный налог, ни страховые взносы в государ­ственные внебюджетные фонды.

Однако не каждое предприятие могло позволить себе отвлечь сум­му, в два раза превышающую годовую зарплату сотрудников. Поэто­му договоры о ссуде и перечислении средств страховщику составля­лись только на бумаге. Взамен якобы полученных денег страховая компания приобретала у предприятия ценные бумаги, например век­сель, на точно такую же сумму, которую предприятие «выдало» со­трудникам и которую они в свою очередь «разместили» в страховой компании. Затем производился взаимозачет обязательств.

Что касается ежемесячных выплат сотрудникам, которые прово­дила страховая компания, то предприятие погашало страховщику вы­плаченные суммы, оформляя их как платежи по другим видам страхо­вания, например по страхованию имущества. Затраты предприятия при той схеме составляли около 5 % от разовой выплаты сотруднику — это плата за услуги страховой компании.

Впрочем, затраты возрастали, если сумма, которую предприятие ежемесячно погашало страховщику, превышала 1 % от себестоимости его продукции, тогда эту разницу приходилось относить на при­быль. В таком случае использование страховки становилось прак­тически невыгодным. Чтобы избежать этого, к схеме подключался банк. Первоначальные шаги делались по первой схеме. Затем пос­ле покупки векселя предприятия страховщик открывал себе депо­зитный счет в банке. Банк покупал у страховой компании вексель предприятия и на эту же сумму давал предприятию кредит. В ито­ге, предприятие погашало вексель. Как и в первом случае, переме­щения денег на самом деле не происходило. Все оформлялось либо взаимозачетами, либо путем внутренних банковских проводок — если предприятие и страховая компания держали счета в банке, с которым работали.

Затем предприятие ежемесячно выплачивало определенную сум­му в банк как процент по кредиту. Эта сумма включалась в себестои­мость продукции — для этого предприятие показывало, что кредит направлен, например, на приобретение сырья. Банк начислял эту же сумму страховой компании как процент по депозиту, а страховщик направлял сотрудникам предприятия как ежемесячный доход.

После принятия Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном на­логе»» по вышеприведенным двум схемам практически со всех сумм, которые выплачивались сотруднику, пришлось платить по­доходный налог. Однако, по словам страховщиков, принципиально схемы страхования не изменились — увеличилось только число звеньев в цепи и, соответственно, расходы предприятия на орга­низацию «страховки».

В последнее время предприятиям предлагалась схема «Долгосроч­ного страхования жизни на срок не менее пяти лет с переменной ежеме­сячной выплатой аннуитета».

Разработчики схемы считали ее достоинствами создание легаль­ного дохода физического лица, отсутствие контакта с «обналичивающими» фирмами и, соответственно, связанных с этим проблем и бо­лее низкую стоимость по сравнению с кредитно-депозитной схемой (в зависимости от варианта от 10 до 18 %).

В качестве механизма выплат использовался договор долго­срочного страхования жизни на срок не менее пяти лете переменной еже­месячной выплатой аннуитета. Аннуитет — это договор, по которому выплачивается определенная годовая сумма в течение оговорен­ного срока жизни аннуитета взамен уплаты единовременной стра­ховой премии.

Выплачиваемая сумма обычно приводилась в годовом выражении, хотя на практике она могла выплачиваться по полугодиям, ежеквар­тально или ежемесячно.

В соответствии с подпунктом п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге в совокупный доход, полученный физическими лицами, не включались суммы страховых выплат физическим лицам по догово­рам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхова­ния жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования).

Для того чтобы исключить поиск средств на реальное внесение физическим лицом — работником предприятия суммы страховой пре­мии, составлявшей приблизительно 15 месячных зарплат, страховая компания предлагала использовать механизм встречной сделки, ког­да страховая компания покупала у физического лица вексель, эмити­рованный (выписанный) данным физическим лицом (фактически под­готовленный самой страховой компанией и лишь подписанный непосредственно физическим лицом).

Продав вексель страховой компании, физическое лицо как бы по­лучало определенную сумму на уплату страховой премии, необходи­мой для заключения искомого договора страхования жизни. «Как бы получало» — потому, что подписывало документ, подтверждавший, что искомая сумма была внесена в кассу страховой компании.

Наличные деньги даже на крайне короткий период реально не появлялись. Для совершения операции покупки векселя и внесения денежных средств в качестве страховой премии физическое лицо и страховая компания подписывали ряд документов, которые состав­ляли неотъемлемую часть документального оформления схемы. По­лучение денежных средств за проданный вексель для физического лица фактически было получением заемных средств, которые при несоблюдении некоторых условий подлежали налогообложению. Для избежание возникновения налогооблагаемой базы вексель дол­жен был быть процентным, ставка по которому составляла 2/3 от ставки рефинансирования, установленной Банком России (п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге): «В совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, орга­низаций, если процент за использование такими средствами в руб­лях составляет не менее 2/3 от ставки рефинансирования, установ­ленной Банком России».

Если предприятие не имело достаточных возможностей «напол­нить схему» денежными средствами, к участию в «схеме» привлекал­ся банк, с которым у предприятия, естественно, сложились довери­тельные отношения.

В этом случае банк аккумулировал у себя денежные средства пред­приятия, источниками возникновения которых могли быть завышен­ная плата за расчетно-кассовое обслуживание, выплата завышенной комиссии банку за банковскую гарантию по какой-либо операции предприятия, завышенный процент по учету векселей, уменьшение процентной ставки по депозиту предприятия в этом банке, покупка-продажа банковского векселя и т.д.

За участие в подобной операции банк взимает комиссию, что удо­рожает «схему» для предприятия (комиссия страховой компании и комиссия банка).

Способ перекачки денежных средств из банка, который аккумули­ровал денежные средства предприятия, в страховую компанию опре­деляется отдельно в каждом конкретном случае /18/.

Практически всем известно такое понятие, как лже экспорт: про­дукция, например алкогольная, по документам оформляется на экс­порт, а на самом деле реализуется на внутреннем рынке. В результате этого в государственную казну не поступают многомиллионные сум­мы, а доходы от реализации алкогольной продукции, соизмеримые с этими величинами, оседают в карманах правонарушителей. А что мож­но сказать о таком явлении, как лже страхование? Ответить на этот вопрос непросто, хотя с деятельностью страховых организаций на практике сталкивается каждый из нас.

Анализ информации, поступающей в органы налоговой полиции, свидетельствует о том, что создание и деятельность многих фирм на рынке страховых услуг подчинены интересам конкретных лиц, пы­тающихся использовать особенности страхового законодательства в корыстных личных целях для извлечения неконтролируемых до­ходов в крупных размерах и уклонения от уплаты налогов.

Почти за десятилетнюю историю существования органами нало­говой полиции накоплен определенный опыт осуществления опера­тивно-розыскных мероприятий по выявлению и пресечению налого­вых правонарушений в сфере страхового бизнеса.

Так, в марте 1999 года была получена оперативная информация о признаках налоговых и иных правонарушений в деятельности страховой компании «ПБГ» (одной из самых крупных и влиятель­ных страховых компаний Центрального региона, работавшей на рынке страховых услуг с 1991 года). Суть полученной информации заключалась в том, что руководство компании в целях осущест­вления регулярных денежных выплат криминальным структурам оформляло фиктивные договора с предприни

     Ниже Вы можете заказать выполнение научной работы. Располагая значительным штатом авторов в технических и гуманитарных областях наук, мы подберем Вам профессионального специалиста, который выполнит работу грамотно и в срок.


* поля отмеченные звёздочкой, обязательны для заполнения!

Тема работы:*
Вид работы:
контрольная
реферат
отчет по практике
курсовая
диплом
магистерская диссертация
кандидатская диссертация
докторская диссертация
другое

Дата выполнения:*
Комментарии к заказу:
Ваше имя:*
Ваш Е-mail (указывайте очень внимательно):*
Ваш телефон (с кодом города):

Впишите проверочный код:*    
Заказ курсовой диплома или диссертации.

Горячая Линия


Вход для партнеров