Заказ работы

Заказать
Каталог тем

Заказ научной авторской работы

Потенциальные возможности использования налоговых ставок для развития механизма исчисления налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование

Ставка налога в любом случае должна применяться к той части обла-
гаемого дохода, которая осталась после уменьшения общего дохода на раз-
личные вычеты.
Более справедливой представляется прогрессивная система ставок. На-
лог на доходы физических лиц является одним из инструментов регулирова-
ния социально-экономического положения общества. И объем поступлений от
121 Лобанова Е.В. Система налогообложения физических лиц и перспективы ее развития: Дис. … канд. экон.
наук: 08.00.10 / Москва: 1999. С. 63.
122 Гаджиев Р. Г. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования: Дис. … канд. экон. наук:
08.00.10 / Финансовая академия при Правительстве РФ. – М.: 2001. С. 155.
123 Шварц П. Г. Механизмы реализации государственной политики налогообложения физических лиц в Рос-
сии: Дис. … канд. экон. наук: 08.00.10 / Ростовский государственный экономический университет (РИНХ). –
Ростов-на-Дону – 2002 г.С. 87-88.
124 Грачев М.С. Подоходный налог с населения и его социальная роль: Дис. … канд. эк. наук: 08.00.01 / Санкт-
Петербургский Государственный Университет. – СПб.: 1998 г. – 154.С. 153, 154.
134
него в бюджеты зависит от его справедливости и обоснованности установле-
ния отдельных элементов.
Наиболее объективной представляется шкала, при которой ставка будет
расти непрерывно при увеличении дохода на 1 рубль. При этом сохраняется
ступенчатость – на каждый рубль облагаемого дохода применяется отдельная
ставка, которая с увеличением дохода будет расти убывающими темпами. Та-
ким образом, предлагается регрессивная форма ступенчатой непрерывно про-
грессивной шкалы налога на доходы физических лиц. У А. Дж. Коэна Стюар-
та нечто подобное называлось дегрессивной прогрессией125.
В предлагаемой шкале ставок минимальная ставка должна применяться
к первому рублю и только к нему. Максимальная ставка не должна расти до
100% - это была бы утопия. Нужен тот максимум, до которого она могла бы
увеличиваться. Поэтому в связи с тем, что налог на доходы физических лиц и
налог на прибыль организаций имеют много общих черт, предлагается сде-
лать пределом роста ставки налога на доходы физических лиц максимальный
размер ставки налога на прибыль. Кроме того, у налога на прибыль и у налога
на доходы физических лиц одинаковая сущность дохода, лежащего в основе
их объектов налогообложения – это результат труда человека или работы
предприятия.
Это предложение подкрепляется также тем, что с социально-
философской точки зрения работники не должны облагаться б?льшим нало-
гом, чем организации, в которые они объединяются для получения того же
дохода. Организация – это объединение людей, созданное с целью более эф-
фективного использования их труда для получения б?льшего дохода, нежели
тот, который они могли бы получать по отдельности. Таким образом, органи-
зация даёт преимущества над индивидуальным трудом.
Кроме того, организация – это ещё и более устойчивый субъект эконо-
мических и производственных отношений. Поэтому максимальная ставка на-
125 См. Федосов В.М. Современный капитализм и налоги. Киев, 1987.С.88.
135
лога на доходы физических лиц не должна быть больше, чем общая ставка на-
лога на доходы организаций (налога на прибыль), а в оптимальном варианте
должна быть равна ей. Человек, получающий доход, облагаемый по макси-
мальной ставке, должен обладать с философско-психологической точки зре-
ния не менее устойчивым положением, чем организация. В качестве такой
максимальной ставки предлагается условно принять, применяющуюся с 1 ян-
варя 2002 года ставку налога на прибыль организаций в 24%.
Налог на доходы физических лиц – это налог, имеющий не только фис-
кальное значение, но и психологическое содержание. Поэтому 24% для до-
полнительных доходов наиболее богатых налогоплательщиков выглядят более
справедливо, нежели эта ставка была бы больше ставки налога на прибыль
для обычных организаций.
Конечно, возникает вопрос о величине ставки налога на прибыль в от-
рыве от налога на доходы физических лиц, и этот вопрос обоснован. Ответ на
него прост: это тоже элемент регулирования, который в очередной раз пока-
зывает взаимосвязь налогов в налоговой системе. Государство находит нуж-
ное соотношение фискальной, регулирующей и стимулирующей роли налогов
и на основе этого вносит соответствующие изменения в налоговую систему.
После определения максимальной ставки налога на доходы физических
лиц необходимо определить уровень дохода, начиная с которого она будет
применяться как единая. Такой подход наиболее обоснован, так как поиск
размера максимального в стране дохода для применения к нему максимальной
ставки является теоретической утопией, разрешение которой представляется
сложным не только в теории, но и на практике. Кроме того, наличие твердой
процентной ставки налога на доходы физических лиц, применяемой с очень
большого дохода, будет являться дополнительным стимулом зарабатывать
больше или показывать б?льший доход, что само по себе будет выполнять
важные регулирующие функции. Суть последнего заключается в том, что про-
грессия значений ставки будет остановлена, но абсолютный размер налога со
136
все большего дохода будет продолжать увеличиваться, т.к. абсолютное значе-
ние постоянной доли от все возрастающего числа возрастает теми же темпа-
ми, что на прямую не осознается большинством авторов. Поэтому в любом
случае при увеличении размера облагаемого дохода будет расти абсолютный
размер исчисленного налога, а темп роста абсолютного размера налога, посто-
янно меняясь, демонстрирует собой особое регулирующее значение налога на
доходы физических лиц, заключающееся в стимулировании получения все
большего дохода (насколько подоходный налог как регулирующий инстру-
мент вообще в состоянии это делать), поддержке тех, кто получает ниже сред-
него уровня, тех, кто имеет средний уровень дохода и людей с любым другим
уровнем дохода. Последнее особенно важно.
Таким образом, шкала ставки налога на доходы физических лиц должна
делиться на две части: для дохода меньше максимального применяется рег-
рессивная форма ступенчатой непрерывно прогрессивной шкалы, а для дохо-
да, превышающего максимальный уровень, применяется единая максимальная
ставка.
Уровень, с которого применяется максимальная налоговая ставка может
быть:
1) либо как средний чистый доход 10% самых богатых людей страны,
т.е. использовать сущность децильного коэффициента. Децильный коэффици-
ент показывает уровень расслоения по доходам, существующий в обществе;
представляет собой отношение уровня душевого дохода 10% населения с наи-
высшими доходами к уровню душевого дохода 10% населения с наименьши-
ми доходами;
2) либо как средний реальный располагаемый доход населения;
3) либо как уровень дохода, начиная с которого человек, который его
получает, считается богатым в соответствии с методологией ВЦИОМ. Однако
и эта величина относится к субъективно установленным и может быть приня-
137
та условно на любом уровне в зависимости от политической воли законодате-
ля.
Недостатком использования среднего уровня дохода 10% самых бога-
тых является то, что здесь могут перемешиваться величины доходов разных
слоёв общества по уровню обеспеченности, а это недопустимо, так как суще-
ствует, исходя из регулирующей и психологической сущности налога на до-
ходы физических лиц, принцип неодинаковости налогообложения разных со-
циальных групп населения. Этот принцип также вытекает из принципа верти-
кальной справедливости. Более точным является третий подход, однако он
тоже может быть субъективным. В любом случае величина максимального
уровня дохода может устанавливаться, исходя из его фискальных интересов и
в соответствии с отмеченными выше принципами.
В данном случае для определения дохода, с которого будет использо-
ваться ставка 24%, воспользуемся данными о нижней границе доходов 1% са-
мых богатых семей России в 2002 году – это 4’000 долларов в месяц126. Ус-
ловно примем эту величину в размере 120 тыс. руб. в месяц (4’000 долларов
по условному курсу 30 рублей за доллар), что в год составляет 1’440 тыс. руб.
В связи с приблизительностью расчета примем эту цифру как условную вели-
чину.
Возможна альтернатива с теми же объективными элементами. Она свя-
зана с установлением твердой ставки налога на доходы физических лиц, начи-
ная с исключительно большого уровня дохода, причем максимальная ставка
налога на доходы физических лиц должна быть также исключительно высо-
кой. Например, верхняя ставка – 90%, максимальный доход – 10 млн. рублей в
год. С фискальной точки зрения здесь можно подобрать оптимальный вари-
ант. Положительным моментом этой альтернативы является то, что доходы
минимум 99,99% налогоплательщиков будут облагаться по прогрессивной
шкале.
126 Игорь Березин Распределение доходов населения России – 02 Аналитическое видение.
http://www.marketologi.ru/lib/berezin/income02.html.
138
Теперь необходимо подобрать минимальную ставку, которая будет
применяться в предложенной форме прогрессии к первому рублю чистого на-
логооблагаемого дохода и только к нему. Она должна показывать нижнюю
границу изъятия, т.е. величину налоговой нагрузки на минимальный облагае-
мый доход (он же чистый доход).
Величина нижнего предела налоговой ставки при прогрессии имеет
больше психологическое значение. Особенно это проявляется в предлагаемой
форме прогрессии. В рассматриваемой шкале минимальная ставка может быть
сколько угодно маленькой, но не нулевой. Однако с фискальной точки зрения
это не целесообразно, кроме того, как правило, некоторая часть доходов все
равно остаётся не учтенной.
Надо сказать, что 13% ставка экономически состоит из 12% самого на-
лога на доходы физических лиц и 1%, который до 01.01.2001 вычитался из на-
логовой базы по подоходному налогу как отчисления в ПФР.
Ввиду сказанного целесообразно указать на то, что ставка в 12% годо-
вых равняется 1% изъятия из каждого месячного дохода налогоплательщика,
что психологически может быть воспринято крайне низкой долей и принято
без протестов.
Таким образом, минимальная ставка в размере 12% представляется наи-
более оптимальной. Однако её размер может быть и иным, что зависит от ре-
гулирующего и фискального содержания, закладываемого в эту налоговую
ставку.
Для расчета величины ставки налога на доходы физических лиц на каж-
дый отдельный рубль дохода предлагается следующая формула:
это её общий вид,
y=ymin+(k(x-1))1/2, где
y – индивидуальная ставка налога на доходы физических лиц на x-ый
рубль налоговой базы;
ymin – минимальная ставка налога на доходы физических лиц;
139
x – величина налогооблагаемого дохода;
k – коэффициент, рассчитываемый исходя из максимальных значений
параметров.
В связи с тем, что все параметры формулы, а именно: «ymin» и «x», могут
быть любым образом изменены, для расчета коэффициента «k» необходимо
использовать следующую формулу.
k = (y max – y min)2 / (х max – 1), где
ymax – размер максимальной индивидуальной ставки налога;
хmax – размер налогооблагаемого дохода, к которому применяется мак-
симальная ставка.
Произведем расчет коэффициента «k» для принятых выше параметров.
k = (24% – 12%)2 / (1’440’000,00 – 1),
k = 1,00000069444493 *10-8.
Если вместо регулируемых параметров подставить их значения, опреде-
лённые выше, получим следующую формулу:
y=0,12+(1,00000069444493 *10-8(x-1))1/2.

 

     Ниже Вы можете заказать выполнение научной работы. Располагая значительным штатом авторов в технических и гуманитарных областях наук, мы подберем Вам профессионального специалиста, который выполнит работу грамотно и в срок.


* поля отмеченные звёздочкой, обязательны для заполнения!

Тема работы:*
Вид работы:
контрольная
реферат
отчет по практике
курсовая
диплом
магистерская диссертация
кандидатская диссертация
докторская диссертация
другое

Дата выполнения:*
Комментарии к заказу:
Ваше имя:*
Ваш Е-mail (указывайте очень внимательно):*
Ваш телефон (с кодом города):

Впишите проверочный код:*    
Заказ курсовой диплома или диссертации.

Горячая Линия


Вход для партнеров