Заказ работы

Заказать
Каталог тем
Каталог бесплатных ресурсов

Затраты, их динамика и стратегия управления

Затраты, их динамика и стратегия управления.

 

        Изучение за­трат достаточно сложно и включает в себя множество бухгалтерских, финансовых, экономических, технических и даже законодательных аспектов. Как и следовало ожи­дать, очень часто возникают разногласия относительно природы и определения затрат, а также по поводу того, какие затраты следует учитывать при принятии решений. В действительности большая часть разногласий исчезает, если учесть, что существуют разные проблемы, для решения которых требуется информация о затратах, и что объ­ем этой информации меняется при переходе от одной проблемы к другой. Это озна­чает, что руководителю для принятия важнейших решений по таким вопросам, как ценообразование, контроль затрат, планирование будущего производства и планиро­вание прибыли, необходимо тщательно изучить концепцию затрат.

План главы

Эта глава включает в себя четыре параграфа.

1. Природа затрат. В этом параграфе рассматриваются природа затрат и способы их классификации. Особое внимание уделено концепции релевантных затрат, т.е. та­ких затрат, которые следует учитывать при принятии решения по конкретному во­просу

2. Теория затрат: функции «затраты—выпуск». В данном параграфе исследуется соот­ношение «затраты—выпуск», а также динамика затрат.

3. Динамика долгосрочных затрат. Этот параграф посвящен учету затрат при долго­срочном стратегическом планировании.

4. Динамика затрат и стратегия управления. В этом параграфе обсуждается влияние затрат на возврат к первона­чальному масштабу как для отдельного завода, так и для фирмы в целом. Рассматривается практическое применение анализа затрат и производства (например, определение оптимального размера предприятия или эффективное использование кривой обу­чения).

 

2.1 Природа затрат

Каждая фирма ведет бухгалтерские документы, в которых регистрирует явные затра­ты, понесенные в процессе работы, такие, как выплата заработной платы налич­ными, расходы на приобретение сырья, налоговые отчисления и т.д. Хотя эти яв­ные затраты необходимо учитывать, рассматривать только такие затраты недоста­точно. Экономисты и квалифицированные руководители понимают, что существу­ют и подразумеваемые затраты, которые никогда не учитываются в бухгалтерских документах, но, тем не менее, должны приниматься во внимание при выработке управ­ленческих решений.

Чтобы понять это положение, необходимо осознать, что независимо от своей при­роды все затраты подразумевают своего рода жертву. Это означает следующее: чтобы получить нечто, вы должны чем-то пожертвовать, т.е. понести затраты. То, чем вы жертвуете, необязательно измеряется в деньгах. Например, в современном индустри­альном обществе с производством связаны определенные социальные затраты — шум, загрязнение и перенаселенность. Существуют и физические затраты, такие, как стрес­сы и неудовлетворенность работой. Независимо от того, насколько эти виды затрат влияют на эффективность труда, они должны учитываться предпринимателями наряду с денежными затратами.

Следует еще раз подчеркнуть, что в бизнесе существуют разные виды затрат. Одна­ко то, что именно рассматривается как затраты в каждой конкретной ситуации, часто зависит от точки зрения руководителя.

Концепция релевантных затрат.

При выработке решений менеджеры выявляют и учитывают только те затраты, ко­торые имеют отношение к данному конкретному решению. Под релевантными затра­тами мы подразумеваем затраты, влияющие на ситуацию, в которой вырабатывается решение. Во многих случаях достаточно учесть лишь ретроспективные затраты, кото­рые отражены в бухгалтерских документах. Например, для выполнения определенных законодательных и финансовых требований, таких, как уплата налогов, годовых отчетов для держателей акций, достаточно учесть документально зафиксированные явные затраты. Но если требуется выработать такое решение, в котором необходимо учесть будущие затраты при выборе того или иного варианта действий, то данных бухгалтерского учета может оказаться недостаточно.

Обычно самые полезные оценки будущих затрат можно получить, комбинируя, под­гоняя, интерпретируя, модифицируя и перерабатывая бухгалтерские данные. Следо­вательно, в хорошо управляемой фирме бухгалтерские документы служат главным источником информации, которая взвешивается и анализируется в процессе принятия решения. Однако в бухгалтерских документах фиксируются только ретроспективные или первона­чальные затраты. В процессе принятия решений в качестве релевантных могут быть взяты не первоначальные, а восстановительные затраты.

Восстановительные и первоначальные затраты

Экономисты и бухгалтеры по-разному определяют активы. Согласно общеприня­тым принципам бухгалтерского учета, в бухгалтерских документах указывается первона­чальная цена актива. Хотя такой подход к оценке активов может оказаться разумным, он нередко создает проблемы. Например, при существенном повышении общего уров­ня цен, как это наблюдалось в Украине с 1995 по 2000 г., происходят искажения дейст­вительной стоимости активов. В зависимости от использованного метода оценки либо в балансе занижается стоимость товаров на складе, либо в документах о доходах завы­шается доход фирмы.

Многие экономисты и бухгалтеры отстаивают использование принципа оценки сто­имости активов по восстановительным затратам (по крайней мере, для целей управле­ния). Это объясняется тем, что любая фирма может выбрать один из двух вариантов:

1)  использовать активы для производства и реализации готовой продукции или

2) продать активы по рыночным ценам. Следовательно, затраты на производство и реализацию должны измеряться рыночной (восстановительной) стоимостью активов, а не первоначальными затратами на их приобретение.

В ожидании реализации изготовленная продукция и товары, которые приобретены для перепродажи, хранятся на складе. Если во время хранения цены на товары изме­нились, то разность между первоначальными затратами и текущей рыночной ценой товаров составит прибыль или убыток. Однако эта прибыль или убыток появляется лишь только за счет хранения товаров в течение того периода, за который поднялись или упали цены. Они не связаны с основной деятельностью фирмы, состоящей в ре­ализации товаров но цене, которая отражает стоимость, добавленную при взаимодей­ствии труда и капитала и ходе производственного процесса.

Что касается активов, отличных от товаров, которые хранятся на складе в ожида­нии реализации, таких, как земля, строения, машины, оборудование, транспортные средства и другие основные активы, первоначальные затраты на их приобретение сле­дует корректировать с учетом инфляции так, чтобы в операциях компании могла быть учтена их реальная стоимость. Эти проблемы более подробно обсуждаются в главе 3.

Бухгалтерские и вмененные затраты

Как уже говорилось, между бухгалтерскими (абсолютными) и вмененными (альтер­нативными) затратами существует фундаментальное различие.

Бухгалтерские затраты — это ретроспективные издержки денежных средств на вы­плату заработной платы и жалованья, арендной платы, процентов, оплату коммуналь­ных услуг, приобретение сырья и т.д. Бухгалтерские затраты также включают в себя периодическое уменьшение стоимости активов, т.е. амортизационные отчисления, уценку и затраты, связанные с истощением активов.

Вмененные затраты — это затраты, связанные с отказом от использования опреде­ленных возможностей и альтернатив для реализации намеченных целей. Существова­ние вмененных затрат связано с ограниченностью ресурсов. Ресурс, использованный для одной цели, не может быть одновременно использован для достижения другой. Предположим, что фирма решает вложить 100 000 грн. в здания вместо приобретения на ту же сумму государственных облигаций. Процент, который фирма могла бы получить по облигациям, — это нереализованная возможность и. следовательно, вме­ненные затраты. При анализе затрат фирмы к явным затратам на здание в размере 100 000 грн. следует приплюсовать эти вмененные затраты.

Принятие решений при наличии вмененных затрат не ограничивается сравнением явных затрат. Оно включает в себя также и сравнение нереализованных возможностей. Разновидностью вмененных, или альтернативных, затрат являются подразумеваемые затраты. Это такие затраты, которые никогда не отражаются в бухгалтерских докумен­тах, но, тем не менее, очень важны для принятия определенных решений. Например, если руководители бизнеса решают использовать часть оборудования или зданий ком­пании для текущих работ, то они тем самым отказываются от дохода, который можно было бы получить, сдав эти активы в аренду. Это подразумеваемые затраты. Другими примерами подразумеваемых затрат могут служить использование полностью аморти­зированной собственности (ее можно продать, сдать в аренду или восстановить) и получение подразумеваемых процентов на капитал (который равен явным затратам при займе такого же капитала).

Дополнительные затраты и принятие решений

Составной частью понятия релевантных затрат является понятие дополнительных затрат. Когда предстоит принимать решение с учетом затрат, релевантными являются только те затраты, которые могут измениться в результате принятого решения. Это — дополнительные затраты. Затраты, не меняющиеся в результате принятого решения, называются невозвратными. Так как невозвратные затраты не зависят от принятого решения, они не относятся к релевантным затратам. Например, решение ввести вто­рую смену приведет к увеличению релевантных переменных затрат, таких, как фонд заработной платы, затраты на материалы и снабжение, но не изменит затрат, которые уже были сделаны на приобретение земли, зданий, машин и других основных активов, используемых в производстве.

Следует подчеркнуть, что концепция принятия решений с учетом дополнительных затрат является краткосрочной, основанной на предположении, что существуют невоз­вратные затраты, которые можно рассматривать как нерелевантные. При принятии долгосрочных решений во избежание банкротства предприятия следует рассматривать все затраты как восстановительные.

 

Иллюстративная задача

Студентка, которая стеснена в средствах, тщательно учитывает расходы, связанные с эксплуатацией своего подержанного автомобиля. Как видно из ее запи­сей, общие затраты составляют 3,6 грн. на км при условии, что она проезжа­ет 1000 км в год. Общие затраты складываются из амортизации автомобиля, процентов на вложенный капитал (вмененных затрат), платы за водительские права и стоянку, страховки и прямых эксплуатационных затрат на бензин, масло, шины и техническое обслуживание.

Студентка мечтает поехать в Киев на каникулы (всего ей придется проехать 500 км.). Она не сможет оплатить дорогу, если не возьмет в долю кого-нибудь из студен­тов. Она знает, что общие затраты на поездку составят 500 х 3,6 =1800грн. Это означает, что каждый из участников поездки, т.е. она и трое пассажиров, долж­ны будут заплатить по 450 грн. Эта сумма не по карману ни ей, ни ее неимущим сокурсникам.

Слушая курс бухгалтерского учета, студентка узнала о дополнитель­ных затратах и поняла, что к ее проблеме можно применить концепцию принятия краткосрочных решений. Ее цель — просто покрыть добавленные эксплуатацион­ные затраты на поездку протяженностью в 500 км, для которых релевантными будут только прямые затраты на бензин, масло, шины и техническое обслужива­ние. По записям студентки, такие затраты составляют 0,73 грн. на км. Таким образом, поездка протяженностью в 500 км увеличит общие затраты студентки на 500 • 0,73 = 365, а не 450 грн. Таким образом, если студентке удастся найти трех пассажиров, которые готовы заплатить по 130 грн., то она не только съездит бесплатно, но и получит небольшую прибыль.

Хотя понятие дополнительных затрат кажется достаточно простым, при его приме­нении на практике нужно соблюдать особую осторожность, так как их величина зави­сит от субъективной оценки лица, принимающего решение. Необходимо учитывать, что дополнительные затраты включают только те издержки, на которые влияет приня­тое решение.

Иллюстративные примеры

Концепция. Если решение требует дополнительных капиталовложений, то че­ловек, принимающий решение, должен учитывать не только дополнительные про­центы на капитал, но и всевозможные изменения финансового риска фирмы.

Пример. Руководители фирмы определили, что для запланированного расши­рения производства им требуется дополнительный капитал в размере 500 000 грн. Теперь им предстоит решить, как они получат эту сумму — путем продажи обык­новенных акций или же за счет выпуска корпорационных облигаций. Сравнивая релевантные затраты, лицо, принимающее решение, замечает, что увеличение задолженности означает увеличение финансового риска фирмы. Это, в свою оче­редь, может повлиять на норму прибыли на инвестированный держателями акций капитал (т.е. на дивиденды).

Концепция. Дополнительные затраты не всегда можно точно определить. В некоторых случаях они могут быть отнесены к вмененным затратам. Иными сло­вами, дополнительные затраты соответствуют тем возможностям, которые были упущены из-за того, что вследствие ограниченности ресурсов пришлось предпо­честь один вид деятельности другому.

Пример. Предположим, что продукт А дает прибыль 50 грн. за единицу. Если на данных производственных площадях вместо продукта А производить про­дукт В, то прибыль, потерянная из-за отказа от производства продукта А, стано­вится частью затрат на производство продукта В. (Заметим, что распределенные затраты на арендную плату за производственное помещение не являются реле­вантными, так как в любом случае придется уплатить ту же сумму.)

Концепция. Издержки по-разному трансформируются при изменении вели­чины бизнеса.

Пример. Предположим, что транспортная компания эксплуатирует 10 тракторов, каждый с 18-метровым прицепом. При расчете дополнительных затрат на расширение производства компания может выбрать один из двух вариантов:

1) ежедневно использовать больше 10 тракторов или 2) загружать на трактор боль­ше груза. Лучше всего использовать оба варианта так, чтобы связанные с ними дополнительные затраты были равны между собой.

Заменив 18-метровым прицепы на всех 10 тракторах на 20-метровые, эта гипоте­тическая компания может добиться 11 %-го увеличения мощности, и ей не придется покупать дополнительные тракторы. Она может добиться такого же увеличения мощности, добавив к своим транспортным средствам один 20-метровый трактор­ный прицеп, но в этом случае ей придется купить дополнительный трактор. Из этих двух вариантов следует выбрать более дешевый.

Концепция. Невозвратные затраты не относятся к релевантным.

Пример 1. Фирма заказывает специальный агрегат А, цена которого составляет 50 000 грн. Для этого она делает задаток в размере 2500 грн., оставив причитающийся платеж по кредиту в размере 47 500 грн. Перед тем как подтвердить закупку агрегата А, компания узнает, что для достижения поставлен­ной цели подходит недавно созданный агрегат В, цена которого составляет всего лишь 45 000 грн. При принятии решения о том, какой из агрегатов купить, задаток в размере 2500 грн. нельзя рассматривать как релевантные затраты, которые могут быть добавлены к затратам на покупку агрегата В. Этот задаток относится к невозвратным потерям, уже понесенным компанией независимо от того, какой агрегат она решит приобрести.

Пример 2. Подрядчику, специализирующемуся на слесарно-водопроводных работах, предложен контракт на сумму в 50 000 грн. на проведение водопрово­да в новом здании. Его предполагаемые затраты на заработную плату и накладные расходы составляют 35 000 грн. Все необходимые для проведения этих работ материалы (преимущественно трубы) имеются у него на складе (их на­чальная цена составляет 20 000 грн.). Однако после того как эти материалы были закуплены, цена на трубы резко упала, так что их текущая рыночная цена составляет всего лишь 12 000 грн. и не похоже, чтобы в ближайшее время она изменилась. Если подрядчик рассчитает свои затраты на основании записей в бухгалтерских документах (т.е. подсчитает первоначальные затраты), то он откажется от предложенного контракта, так как его общие затраты составят 55000 грн. Но это будет ошибкой. Убытки в размере 8000 грн., связанные с первоначальными затратами на создание складских запасов, относятся к невозвратным затратам, которые невозможно будет восполнить независимо от того, будет он выполнять работы по предложенному контракту или нет. Релевантные затраты на материалы равны текущим восстановительным затратам, т.е. 12 000 грн. Общие релевант­ные затраты будут равны 47 000 грн., что означает, что контракт принесет при­быль в 3000 грн.                                

Концепция. Следует учитывать и будущие релевантные затраты.

Пример. Предположим, что в делах фирмы наблюдается спад, так что она работает на уровне, который существенно ниже ее мощности. Фирме придется либо временно уволить часть своих высококвалифицированных служащих и, воз­можно, в результате этого потерять их или же согласиться на выполнение работ по таким контрактам, которые позволят вернуть все текущие расходы, но лишь часть накладных расходов.

На первый взгляд, к релевантным затратам, связанным с выполнением таких работ, следует отнести только текущие расходы. Но что произойдет в будущем, когда деловая активность увеличится? Уволит ли фирма часть служащих или же займет их выполнением невыгодных контрактов - в любом случае мощность ее окажется недостаточной для того, чтобы выполнить нормальные контракты, кото­рые смогут принести прибыль. Если фирма откажется от таких контрактов, то это повлечет за собой вмененные затраты, равные упущенной прибыли. Если будут заключены дополнительные контракты, то у фирмы появятся дополнительные те­кущие затраты, связанные с необходимостью повышения ее мощности. В любом случае затраты, связанные с отказом или подписанием будущих нормальных кон­трактов, являются релевантными для процесса принятия первоначального решения о подписании или отказе от нестандартных контрактов.

Анализ дополнительных составляющих. Целью анализа до­полнительных затрат является определение дополнительного дохода и дополнитель­ных затрат для расчета дополнительной прибыли. Анализ дополнительных составляю­щих представляет собой аналитический метод, который может быть использован при решении многих практических проблем, возникающих при принятии решения- При решении подобных проблем сложность состоит в выборе таких вариантов, которые послужат основой для принятия правильных решении. Однако руководитель, прини­мающий решения, должен учесть всевозможные эффекты (как количественные, так и качественные) для каждого варианта.

Необходимость такого широкого анализа дополнительных составляющих становится особенно ясной, если рассмотреть случай с фирмой, которая решает вопрос о выпуске нового продукта. Руководители, ответственные за принятие решений, должны отве­тить на следующие вопросы.

1. Как повлияет реализация нового продукта на объем продаж уже выпускаемых продуктов (особенно если новый продукт является заменителем выпускаемых и. сле­довательно, возможным конкурентом)? Или же этот продукт послужит дополнением к уже выпускаемым продуктам и таким образом будет способствовать увеличению объ­ема продаж? Может быть, он будет способствовать созданию серии товаров? Или же он никак не связан с теми продуктами, которые уже выпускает фирма?

2. Как производство этого продукта повлияет на производство существующих про­дуктов фирмы? Можно ли будет выпускать новый продукт на действующих производ­ственных мощностях? Не создаст ли производство нового продукта узких мест? Как скажется запуск в производство нового продукта на трудовых ресурсах и поставках сырья? Какие новые требования к техническому обслуживанию и ремонту оборудова­ния будут связаны с проведением таких работ?

3. Как отразится распределение нового продукта на существующей сети дистрибью­торов продукции фирмы? Нужно ли будет создавать новые каналы распределения?

4. Каковы будут долгосрочные послед

Размер файла: 1.37 Мбайт
Тип файла: doc (Mime Type: application/msword)

Заказ курсовой диплома или диссертации.

Горячая Линия


Вход для партнеров